Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в банкахКредитные организации разрабатывают и утверждают учетную политику, основанную на плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ и правилах бухгалтерского учета изложенных в инструкциях и нормативных актах ЦБ РФ. Необходимо отметить, что план счетов бухгалтерского учета для банков разработан с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране и зарубежных странах. План счетов коммерческих банков состоит из нескольких разделов: - раздел А включает балансовые счета, на которых отражается движение денежных средств (раздел А имеет подразделы); - раздел Б - это счета доверительного управления на которых учитываются денежные средства, имущество, ценности. По этим счетам составляется отдельный баланс и в общий объем баланса он не включается; - раздел В включает внебалансовые счета; - раздел Г – это срочные операции, отражающие движение операций банка и требования банка при продажи (покупки) ценных бумаг или валюты, не соответствующих дате поставке либо выполнению обязательств; - раздел Д - счета ДЕПО (учет депозитарных операций). В качестве примера можно привести такие счета, как сч. 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», сч. 701 «Доходы», сч. 702 «Расходы», сч. 703 «Прибыль», сч. 704 «Убытки», сч. 705 «Использование прибыли». Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения банковских операций. С целью ведения налогового учета формируются регистры налогового учета: аналитические и синтетические. Особенности ведения налогового учета в банках: - раздельный учет доходов и расходов по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи; - учет доходов в виде комиссионных сборов за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расходов по расчетно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям; - учет сумм положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении; - учет доходов и расходов по сделкам, связанным с операцией купли-продажи драгоценных камней. Налогоплательщики - банки ведут налоговый учет доходов (расходов), полученных от (понесенных при) осуществления банковской деятельности в соответствии с установленным порядком признания дохода и расхода (кассовый метод или метод начисления). Аналитический учет доходов и расходов, полученных (понесенных) в виде процентов по долговым обязательствам, ведется в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 328 НК. Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся. Аналитический учет доходов и расходов по хозяйственным операциям ведется в разрезе каждого договора с отражением даты и суммы полученного (выплаченного) аванса и периода, в течение которого указанная сумма относится на доходы и расходы. Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расходы по расчетно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям относятся на расходы на дату совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции, либо на последнее число отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам, связанным с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим аналогичным операциям. Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов - в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной, на последнее число отчетного (налогового) периода. При реализации драгоценных металлов доходом признается положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации, а расходом - отрицательная разница. Под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием Центрального банка Российской Федерации. При учете операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются иностранная валюта и драгоценные металлы, требования и обязательства определяются с учетом переоценки стоимости базисного актива в связи с ростом (падением) курса иностранных валют к российскому рублю и цен на драгоценные металлы, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации. По сделкам, связанным с операцией купли-продажи драгоценных камней, налогоплательщик отражает в налоговом учете количественную и стоимостную (масса и цена) характеристику приобретенных и реализованных драгоценных камней. Переоценка покупной стоимости драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) налогоплательщика. При выбытии реализованных драгоценных камней доход (убыток) определяется в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Под учетной стоимостью понимается цена приобретения драгоценных камней. Аналитический учет ведется по каждому договору купли-продажи драгоценных камней. В аналитическом учете отражаются даты совершения операций купли-продажи, цена покупки, цена продажи, количественные и качественные характеристики драгоценных камней.
Контрольные вопросы: 1. Назовите особенности ведения налогового учета доходов и расходов банка. 2. Из каких разделов состоит план счетов банка? 3. На каких счетах банк учитывает доходы и расходы банка? 4. Какова особенность организации и ведения налогового учета в банке? 5. Что включает в себя бухгалтерская и налоговая отчетность банка? 6. В чем особенности исчисления и уплаты НДС в коммерческих банках? 7. Приведите примеры операций банка, облагаемых НДС. 8. Назовите операции банка, не облагаемые НДС. 9. Назовите методы исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет коммерческим банком. 10. Каков порядок оформления счетов-фактур коммерческим банком? 11. Назовите налоговый период и сроки уплаты НДС коммерческим банком. 12. Какие виды доходов формируют налоговую базу по налогу на прибыль организаций? 13. Назовите группы расходов банка, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
|
