Особенности исчисления и уплаты НДС банками

Рассматривая особенности объекта обложения налогом на добавленную стоимость у банков, следует исходить из того, что большая часть тарифов за услуги банков прямо не основывается на калькуляции себестоимости их оказания. На уровень тарифов по банковским операциям оказывают влияние различные факторы. В результате совокупного влияния факторов одному и тому же клиенту разные банки могут предоставлять запрашиваемые услуги по разным тарифам или одну и ту же банковскую услугу разным клиентам банк может оказывать за дифференцированную плату, которую трудно совместить с реальными затратами, а следовательно, и с понятием добавленной стоимости.

Круг операций, по которым в банках определяется налогооблагаемая база для исчисления НДС, значительно отличается от налогооблагаемых операций у других групп налогоплательщиков. Основное отличие состоит в том, что при осуществлении банковских операций НДС облагается сравнительно небольшой их объем. Кроме того, в соответствии с нормами законодательства о налогах и сборах в банках возможен особый порядок учета этого налога.

Банки признаются налогоплательщиками НДС в соответствии со ст. 143 НК РФ. Под определение " банк" попадают не только коммерческие банки как таковые, но и другие кредитные организации, имеющие лицензию Банка России (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Для банка основным объектом налогообложения НДС являются операции по оказанию услуг, реализации имущества, передаче имущественных прав.

В ст. 149 НК РФ содержится перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС. Среди них:

- банковские операции (за исключением инкассации), осуществляемые банками, а также выдача поручительств за третьих лиц;

- оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы " клиент - банк";

- получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий;

- услуги, связанные с обслуживанием банковских карт (подп. 3, 3.1 п. 3 ст. 149 НК РФ);

- и др.

Кроме того, согласно ст. 150 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации:

- валюты Российской Федерации и иностранной валюты,

- банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования),

- ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей.

Посреднические операции, осуществляемые банком в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, подлежат налогообложению в общем порядке.

По общему правилу местом реализации услуг (работ), осуществляемых банком, является непосредственно место деятельности банка (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). И только в случаях, если местом реализации услуг (работ) банка признана территория иностранного государства, такие операции не будут являться объектами налогообложения на территории РФ. Это может быть, например, оказание консультационных услуг, сдача в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств, иностранным лицам, не осуществляющим деятельность на территории РФ, и другие операции (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Налоговая база при оказании банком услуг определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из тарифов и цен, определенных отдельными договорами (соглашениями), и без включения в них налога на добавленную стоимость.

Налогообложение услуг банка, операций по реализации его имущества будет осуществляться в большинстве случаев по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Исключение составят операции по реализации имущества, учитываемого с НДС в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, или автомобилей в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ (п. 4 ст. 164 НК РФ). В этих случаях будет применяться расчетная налоговая ставка в размере 18/118. Таким же образом следует поступать банку и при получении им оплаты, в том числе частичной, в счет предстоящего оказания услуг (реализации имущества), передаче имущественных прав.

Нормами гл. 21 НК РФ предусмотрены два метода учета НДС. Банк должен самостоятельно выбрать тот метод, который он будет применять, и закрепить его в своей учетной политике для целей налогообложения.