Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и книг продажОсобенностью составления счетов-фактур для банков является то, что они составляют их только при осуществлении операций, подлежащих налогообложению НДС. Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками-банками по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ (п. 4 ст. 169 НК РФ). Оформление счетов-фактур, журналов учета полученных от продавцов и выставленных покупателям счетов-фактур, а также книг покупок и книг продаж осуществляется банками в соответствии с общими правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 " О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость". При выставлении счетов-фактур банкам необходимо учитывать следующие моменты. При сдаче имущества в аренду выставление счетов-фактур осуществляется не ранее окончания налогового периода, в котором фактически оказаны услуги. Досрочное выставление счетов-фактур действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрено. Есть свои нюансы в составлении счета-фактуры и при реализации имущества, учитываемого на балансе по стоимости с учетом сумм НДС, уплаченных поставщикам. Это положение главным образом относится к реализации основных средств. Налоговая база по этой операции определяется как разница между ценой реализуемого имущества, включая НДС, и его остаточной стоимостью с учетом переоценок (п. 3 ст. 154 НК РФ). При этом для расчета суммы НДС используется расчетная налоговая ставка 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Банки имеют право выставлять счета-фактуры не в момент оказания услуг, а в течение 5 дней с момента их оказания, если оплата за оказанные услуги была получена позже момента оказания услуг. Данную позицию подтверждает письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 09.01.2008 N 03-07-05/06. В нем сказано, что исключений по поводу применения п. 3 ст. 168 НК РФ для банков, применяющих особый порядок исчисления НДС, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ, нормами гл. 21 НК РФ не установлено. На основании только договора, акта можно выделить НДС из стоимости имущества. Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем сумм налога к вычету. Согласно письму Минфина России от 26.05.2008 N 03-07-05/26 для банков, применяющих п. 5 ст. 170 НК РФ, счет-фактура не является обязательным документом, служащим основанием для включения в затраты НДС по налогу на прибыль. Основанием для признания НДС в расходах в целях налогообложения прибыли являются договоры, товарные накладные, акты выполненных работ и платежные документы, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой. Следовательно, если НДС можно относить на расходы на основании договора купли-продажи, то выделить НДС из стоимости имущества необходимо на основании первичного документа (договора, акта).
2.Налогообложение прибыли кредитных организаций. Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом " О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов. На основании п.11 ст.274 НК РФ особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций для банков устанавливаются с учётом положений ст. 290-292 НК РФ. В ст. 290 НК РФ в дополнение к общим перечням доходов от реализации и внереализационных доходов введён перечень доходов от банковской деятельности, признаваемых таковыми для целей налогообложения прибыли. Предусмотренные статьями 249 и 250 НК РФ доходы для банков также определяются с учётом особенностей, предусмотренных данной статьёй. Положения ст. 290 НК РФ регулируют порядок определения доходов банков исключительно от банковской деятельности, т.е. доходов такого рода, которые не могут возникнуть у других категорий субъектов данного налога (Приложение А). Доходы банков, перечисленные в п. 3 ст. 290 НК РФ, не разделены на доходы от реализации и внереализационные доходы. По этой причине данные доходы относятся к доходам от реализации или внереализационным исходя из принципов, предусмотренных ст. 249 и 250 НК РФ. Перечень доходов от реализации и внереализационных доходов, предусмотренный в этих статьях, не является исчерпывающим, поэтому банки вправе самостоятельно классифицировать не перечисленные в них доходы в своей учётной политике для целей исчисления налога на прибыль, определив их как доходы от реализации или внереализационные доходы, в зависимости от того, признаются ли операции, проводимые банком, операциями реализации в соответствии с уставной деятельностью.
Доходами банков в п.2 ст. 290 НК РФ признаются следующие доходы от банковской деятельности. 1. В виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счёт денежных средств, предоставления кредитов и займов. Полученные проценты являются самостоятельным видом дохода банка. Действие данной нормы не распространяется, например, на доходы в виде платы за оказание услуг по предоставлению займа (комиссии). Данная норма не содержит каких-либо особых условий о размере процентов, подлежащих учёту для целей налогообложения в качестве дохода, как это предусмотрено, например, в ст. 269 НК РФ для процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходами для целей налогообложения. Порядок налогового учёта доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счёта, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен ст. 328 НК РФ. Основанием для начисления в налоговом учёте дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов. Положения пп.1 п.2 ст. 290 НК РФ во взаимосвязи с п.6 ст. 250 НК РФ относят полученные банком проценты от предоставления кредитов к внереализационным доходам и не содержат прямого указания на применение ст. 40НК РФ по процентам по договорам кредита и другим долговым обязательствам. Начисление банком доходов в виде процентов по кредитному договору производится, пока существуют взаимные обязательства по договору в соответствии со ст. 809 ГК РФ. Банк обязан при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль учитывать доходы в виде процентов по всем кредитам, по которым кредитный договор не расторгнут, независимо от принятого банком решения о прекращении начисления процентов по просроченной задолженности. В случае изменения условий долгового обязательства, оформленного надлежащим образом, проценты подлежат начислению в доходах налогоплательщика с учётом таких изменений. При этом если в соответствии с условиями долгового обязательства проценты в течение определённого периода времени на сумму обязательства не начисляются, в составе доходов для целей налогообложения прибыли такие суммы в течение указанного периода также могут не учитываться. Повышенные проценты (в том числе в части превышения над суммой процентов как платы), обязанность по уплате которых банку (заимодавцу) предусмотрена кредитным договором при возникновении определённых обстоятельств, предусмотренных в кредитном договоре, также учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли банка. С момента прекращения долгового обязательства основания для начисления процентов в налоговом учёте отсутствуют. При расторжении договора кредита или прекращении данного долгового обязательства иным образом начисление процентов в налоговом учёте прекращается, поскольку отсутствует само долговое обязательство. Банк прекращает начисление дохода в виде процентов в случаях: - признания обязательства на основании п.2 ст.266 НК РФ безнадёжным долгом (долгом, нереальным к взысканию); - расторжения договора кредита по решению суда; - досрочного одностороннего расторжения кредитного договора кредитором в порядке, установленном ст. 450ГК РФ. Взыскание процентов, начисленных за период до расторжения договора, может производиться и после его расторжения в пределах сроков исковой давности. За фактическое пользование денежными средствами банка после расторжения кредитного договора договорные проценты не уплачиваются. Однако за этот период могут начисляться проценты, предусмотренные ст. 395 ГК РФ за пользование чужими денежными средствами. 2. В виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки-корреспонденты), и осуществление расчётов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платёжных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм. Ограничений в отношении применения ст. 40 НК РФ к проверке правильности применения цен по сделкам банков на оказание услуг по открытию и ведению счетов клиентов не установлено. Доходы, полученные российским банком от источников за пределами России, на основании п.1 ст. 311 НК РФ также учитываются при определении налоговой базы в полном объёме с учётом расходов, произведённых как в России, так и за её пределами. Таким образом, комиссионное вознаграждение, полученное российским банком на территории другого государства, подлежит включению в состав доходов банка, подлежащих учёту при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль для целей уплаты налога на прибыль в России. 3. От инкассации денежных средств, векселей, платёжных и расчётных документов и кассового обслуживания клиентов. По данному основанию признаются доходы, полученные от услуг по инкассации как собственной службы инкассации, так и в связи с привлечением соответствующих подразделений " Росинкаса". 4. От проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счёт и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями. Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчётном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами, определёнными в соответствии с п.2 ст. 250 НК РФ, и расходами, определёнными в соответствии с пп.6 п.1 ст. 265 НК РФ. В расчёт принимаются доходы и расходы, полученные от положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту. Таким образом, доходом от приобретения (реализации) иностранной валюты по курсу ниже или выше курса, установленного Банком России на день совершения этих операций, является разница между положительными и отрицательными реализованными курсовыми разницами, которая и составляет налоговую базу. 5. По операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учётной стоимостью. В целях налогообложения прибыли на основании ст. 331 НК РФ под учётной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учётом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием Банка России. Проведение переоценки и определение её результатов осуществляются в соответствии с п. 6.1 действующего Порядка определения доходов, расходов, финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учёте (Положение ЦБР от 26 марта 2007 г. N 302-П " О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (с изменениями на 29 декабря 2010 г.)) .Переоценка драгоценных металлов осуществляется путём умножения количества драгоценного металла, числящегося в аналитическом учёте на лицевых счетах с соответствующим кодом, на учётную цену данного драгоценного металла. 6. От операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме. Вексельное поручение, в силу которого лицо, совершившее его, принимает ответственность за выполнение обязательства каким-либо из обязанных по векселю лиц. Обычно вознаграждение за выдачу гарантии банк взыскивает в процентах годовых с учётом срока действия гарантии и гарантируемой суммы. Доход в виде данного вознаграждения в этом случае следует учитывать как доход в виде процентов по долговому обязательству. Соответственно период признания (начисления) этого дохода приравнивается в целях налогообложения к порядку признания доходов в виде процентов по долговым обязательствам, установленному п.6 ст. 271 НК РФ. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчётного периода доход признаётся полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). 7. В виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретённого) суммой средств и учётной стоимостью данного права требования. Учётная стоимость приобретённого права требования определяется как сумма расходов, связанных с его приобретением. При переуступке права требования по кредиту доходом будет являться разница между стоимостью имущества, причитающегося налогоплательщику, с учётом суммы процентов, исчисленных (начисленных) до момента перехода права требования по кредиту, и стоимостью его реализации. Суммы агентского вознаграждения, уплаченные при приобретении права требования, включаются для целей налогообложения прибыли в учётную стоимость данного права требования при условии, что данные расходы экономически обоснованны и документально подтверждены. 8. От депозитарного обслуживания клиентов. Под депозитарным обслуживанием здесь следует понимать финансовые услуги, оказанные на основании заключённого депозитарного договора (договора на депозитарное обслуживание или договора о счёте депо), связанные с хранением сертификатов ценных бумаг, и (или) услуги по учёту и переходу прав на ценные бумаги. Депозитарное обслуживание может включать, например: - услуги по хранению сертификатов ценных бумаг; - услуги по учёту прав на ценные бумаги; - расчёты по сделкам с ценными бумагами; - услуги по выплате дивидендов; - прочие услуги, включая кредитование ценными бумагами, осуществление сделок РЕПО, информационные услуги и др. 9. От предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей. Поскольку действующим законодательством предоставление в аренду индивидуальных сейфов не отнесено к банковским операциям, доходы от указанных операций в целях налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам. 10. В виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации). В действующем изложении нормы нет разъяснения, следует ли понимать под доставкой банковских документов доставку любой банковской корреспонденции или доставку только тех документов, которые определены нормативными актами Банка России. Например, такими документами могут быть: - расчётные документы на бумажном носителе по платежам с использованием электронных платёжных документов сокращённого формата; - документы взыскателей, выставленные к счетам клиентов Банка России; - документы по операциям, проводимым по счетам, открытым в учреждении Банка России. 11. В виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней. В соответствии с Приказом ЦБ РФ от 01.11.96 N 02-400 оказывать услуги по хранению и перевозке драгоценных металлов банки вправе только при наличии сертифицированного хранилища. 12. В виде платы, получаемой банком от экспортёров и импортёров за выполнение функций агентов валютного контроля. Для банков возможность выполнения функций агентов валютного контроля предусмотрена п.3 ст.22 Федерального закона от 10.12.03 N 173-ФЗ " О валютном регулировании и валютном контроле". Агентами валютного контроля признаются в том числе: - уполномоченные банки, подотчётные ЦБ РФ; - государственная корпорация " Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)". Права и обязанности органов и агентов валютного контроля и их должностных лиц определены ст. 23 Федерального закона " О валютном регулировании и валютном контроле". Уполномоченные банки вправе взимать плату за выполнение ими функций агентов валютного контроля, в том числе с клиентов, оформивших в этих банках паспорта сделок по внешнеторговым контрактам. При этом уполномоченные банки вправе самостоятельно определять размер и порядок взимания платы за выполнение ими функций агентов валютного контроля. 13. По операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения. По мнению некоторых авторов, для целей применения рассматриваемой нормы допустимо применить легальное определение понятия " коллекционные монеты", установленное в пп.11 п. 2 ст. 149 НК РФ. Действительно, указанная норма не содержит каких-либо указаний на возможность применения установленного в ней определения только для целей исчисления и уплаты НДС, а значит, специфическое значение этого понятия на основании п.3 ст.11 НК РФ может применяться и для целей налогообложения прибыли. Однако следует заметить, что в данной норме разъяснено не само понятие " коллекционные монеты", а только один из видов таких монет, а именно " коллекционные монеты из драгоценных металлов". К их числу отнесены монеты из драгоценных металлов: - являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств), отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности; - не являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств). Чёткого разъяснения, какие ещё монеты могут быть признаны коллекционными, действующие нормативные акты не содержат. Поэтому в разъяснениях налоговых органов по данному вопросу можно встретить рекомендации, что для определения, относится ли конкретный тип монет к коллекционным, необходимо получить соответствующее заключение ЦБ РФ. При утверждении банком в учётной политике порядка исчисления НДС в соответствии с п.5 ст. 170 НК РФ суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретаемым для основной производственной деятельности банков, включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Следовательно, в расходы при исчислении налога на прибыль организаций включаются суммы НДС, уплаченные при приобретении коллекционных монет. При этом расходы, связанные с приобретением монет, и сумма НДС, относящегося к ним, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в момент списания на расходы для целей налогообложения прибыли стоимости приобретённых коллекционных монет. 14. В виде сумм, полученных банком по возвращённым кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу либо списанных за счёт созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу. В соответствии со ст.689-690 ГК РФ договор безвозмездного пользования (договор ссуды) является безвозмездным. В связи с этим можно встретить мнение о необходимости уточнить текст пп.17 п.2 ст.290 НК РФ, так как " банк не может получить доход по ссудному договору". Не оспаривая безвозмездного характера договора ссуды, следует заметить, что в данном случае речь идёт не о доходе, полученном от такого договора, а о возврате собственно переданной в рамках данного договора вещи, возможность возврата которой по тем или иным обстоятельствам оказалась невозможной или маловероятной, что и дало банку право списать её стоимость в убытки. В свою очередь, доходом, полученным банком по возвращённым кредитам, на основании данной нормы будет признана не только полученная сумма безнадёжного к взысканию кредита, но и суммы полученных процентов, а также штрафных санкций по нему. 15. В виде полученной банком компенсации понесённых расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц. Слитками драгоценных металлов в банковской сфере признаются стандартные или мерные слитки российского производства, соответствующие государственным стандартам, действующим в РФ, и зарубежного производства, соответствующие международным стандартам качества, принятым Лондонской ассоциацией участников рынка драгоценных металлов и участниками Лондонского рынка платины и палладия. Мерные слитки - это слитки драгоценных металлов, изготовленные и маркированные российскими (до 1992 года - советскими) аффинажными организациями в соответствии с действующими государственными, отраслевыми стандартами и стандартами предприятий, а также слитки иностранного производства, соответствующие международным стандартам качества, массой 1 кг и менее с содержанием химически чистого основного драгоценного металла не менее 99, 99% лигатурной массы слитка. 16. От осуществления форфейтинговых и факторинговых операций. Действующее законодательство не содержит легального определения понятия " форфейтинговая операция". Форфейтингом обычно признаётся операция по приобретению финансовым агентом (форфейтором) выраженного в оборотном документе (например, векселе, гарантийном документе) коммерческого обязательства заёмщика (покупателя, импортёра) перед кредитором (продавцом, экспортёром). Форфейтинг отличается тем, что допускает переход всех рисков по долговому обязательству к его покупателю - форфейтору. Факторинговыми операциями признаются услуги финансирования под уступку денежного требования. Совершение этих операций урегулировано в главе 43 ГК РФ. 17. От оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем " Клиент-Банк". При этом в законодательстве не уточняется, какие именно доходы могут быть признаны доходами от оказания подобных услуг. Не предусмотрено и каких-либо дополнительных условий признания этих доходов. Таким образом, можно предположить, что доходами, связанными с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота, могут быть признаны в том числе суммы, полученные: - в виде ежемесячной платы за предоставление банковских услуг с использованием системы " Клиент-Банк"; - за предоставление программного обеспечения; - обучение обслуживающего указанную систему персонала; - установку (переустановку) технического сопровождения автоматизированного рабочего места " Клиент-Сбербанк"; - восстановление программного обеспечения, нарушенного по вине клиента. При этом совершение таких расходов должно быть экономически оправданно. 18. В виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями. Валютными ценностями на основании Федерального закона от 10.12.03 N 173-ФЗ " О валютном регулировании и валютном контроле" признаются иностранная валюта и внешние ценные бумаги. Ряд операций с валютными ценностями признаётся валютными операциями. 19. В виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой. Сумма разниц, возникающих от переоценки учётной стоимости драгоценных металлов при её изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной. При реализации металла из кассы или с корреспондентского счёта кредитной организации положительная разница между ценой реализации и балансовой (учётной) стоимостью металла является доходом банка. Банки могут учитывать для целей налогообложения прибыли положительные разницы, возникающие в том числе от переоценки учётной стоимости драгоценных металлов, числящихся на вкладах (депозитах), при совершении банком сделок с указанными драгоценными металлами. 20. В виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 292 НК РФ. Невключение указанных сумм в состав внереализационных доходов приводит к занижению суммы налога на прибыль. 21. В виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 300 НК РФ. Упоминаемая в тексте нормы ст. 300 НК РФ регламентирует порядок отнесения расходов на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность. Соответственно возможность получения данного вида дохода допустима только для банка, отвечающего критериям профессионального участника рынка ценных бумаг и имеющего лицензию на осуществление дилерской деятельности. 22. Другие доходы, связанные с банковской деятельностью. Указанное положение нельзя рассматривать в качестве дозволения включать в доходы банка любые поступления. Для признания поступлений в качестве дохода банка необходимо, чтобы эти доходы были непосредственно связаны именно с банковской деятельностью. При этом такие доходы могут быть непосредственно и не связаны с реализацией банковских услуг. Так, совершённые банком операции по уступке прав требования не являются банковскими операциями, а потому не подпадают под действие норм ст. 290 НК РФ. В свою очередь, в доходную часть для налогообложения прибыли банков должны быть включены признанные должниками санкции и аналогичные доходы, если решение о взыскании их принято судом. На основании п.3 ст.290 НК РФ не включаются в доходы банка суммы: - положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков; - страховые выплаты, полученные с 1 января 2006 года по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заёмщика банка, в пределах суммы задолженности заёмщика по заёмным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счёт указанных страховых выплат. Таким образом, с 1 января 2006 года при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов банка-налогоплательщика следует учитывать только суммы остатка страховых выплат после погашения задолженности по кредиту и процентам за счёт указанных страховых выплат. Исключаемая при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма переоценки средств в иностранных валютах, поступивших в оплату уставного капитала банка, рассчитывается как сумма переоценки средств в иностранных валютах, равных по величине минимальной сумме чистых балансовых валютных позиций в иностранных валютах (в разрезе валют, внесённых в оплату уставного капитала). Такие валютные позиции определяются в порядке, установленном Инструкцией Банка России " Об установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике их расчёта и особенностях осуществления надзора за их соблюдением кредитными организациями" при следующем условии: минимальная величина чистых балансовых позиций в разрезе соответствующих валют, внесённых в оплату уставного капитала банка, в течение периода с момента внесения такой валюты в уставный капитал банка до даты расчёта налоговой базы по налогу на прибыль за соответствующий отчётный (налоговый) период не превышает сумму средств в разрезе иностранных валют, внесённых в оплату уставного капитала банка. При этом обязательным условием является наличие на дату внесения средств в иностранной валюте в оплату уставного капитала банка лицензии Банка России на проведение валютных операций. Расчёт указанных сумм чистых балансовых позиций, как и сумм переоценки средств в иностранных валютах, не учитываемых при расчёте налога на прибыль организаций, производится ежедневно. Установленные положительные (отрицательные) разницы, возникшие в результате переоценки, не учитываются исходя из всей суммы денежных средств в иностранной валюте, поступившей в уплату уставного капитала банка. Восстановление (увеличение) чистых балансовых валютных позиций за счёт источников, иных, нежели средства, внесённые в уставный капитал банка, не учитывается в дальнейшем при расчёте суммы средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставного капитала банка, переоценка которой исключается при расчёте налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 290 и 291 НК РФ.
Особенности определения расходов, понесённых при осуществлении банковской деятельности К расходам банка относятся: - расходы, предусмотренные ст. 254-269 НК РФ (то есть обычный перечень расходов, с учётом особенностей, предусмотренных ст. 291 НК РФ); - расходы, понесённые при осуществлении банковской деятельности, предусмотренные ст. 291НК РФ. Кроме того, на основании п. 5 ст. 170 НК РФ банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. При этом налоговое законодательство не содержит указания на корреспонденцию норм пункта 5 ст. 170 и ст. 291 НК РФ, а также на необходимость отнесения на расходы сумм НДС, уплаченных поставщикам, исключительно в составе оплаты товаров (работ, услуг), используемых для осуществления банковской деятельности. С учётом того, что расходы банков, перечисленные в п. 2 ст. 291 НК РФ, не разделены на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы, эти расходы относятся к таковым исходя из принципов, предусмотренных ст. 253 и 265 НК РФ. Предусмотренный в ст. 291 НК РФ перечень расходов, понесённых при осуществлении банковской деятельности, включает следующее. 1. Проценты: - по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлечённым денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах; - собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам); - межбанковским кредитам, включая овердрафт; - приобретённым кредитам рефинансирования, включая приобретённые на аукционной основе в порядке, установленном ЦБ РФ; - займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах; - иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчётов по аккредитивам. Расходы в виде процентов по иным долговым обязательствам любого вида определяются с учётом особенностей, предусмотренных в ст. 269 НК РФ. Таким образом, в целях налогообложения прибыли банк вправе учитывать расходы в виде процентов, начисленных на сумму банковского вклада за период фактического пользования этими средствами, но в пределах, установленных в статье 269 НК РФ. 2. Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном ст. 292 НК РФ. Банки вправе создавать резервы на возможные потери по ссудам, а именно потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности, включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам. Данные резервы создаются помимо резервов по сомнительным долгам, предусмотренных ст. 266 НК РФ. При этом положения ст. 292 НК РФ не исключают, а дополняют нормы статьи 266 НК РФ применительно к банкам. Наличие обеспечения по ссудам в виде залога, поручительства или банковской гарантии не является условием, препятствующим созданию резервов на возможные потери по ссудам. Банк России в соответствии со ст. 69 Федерального закона " О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" вправе определять порядок формирования и размер образуемых до налогообложения резервов (фондов) кредитных организаций для покрытия возможных потерь по ссудам. ЦБ РФ является единственным органом, который вправе устанавливать порядок формирования банками резерва на возможные потери по ссудам, признаваемого согласно НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций. 3. Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая: - расходы по расчётно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках; - плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчётно-кассовое обслуживание этих счетов; - расчётные услуги ЦБ РФ; - инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платёжных документов; - иные аналогичные расходы. По данному основанию могут быть признаны в том числе предусмотренные договором расходы по выплате банком своим клиентам комиссионного вознаграждения по расчётным операциям, в случае если оборот поступивших на расчётный счёт клиентов средств превысил определённую в договоре денежную сумму. Доходы и расходы в виде разниц между начисленными в налоговом учёте и фактически полученными (уплаченными) суммами комиссионного вознаграждения, исчисленными в рублёвом эквиваленте на дату признания в налоговом учёте и дату их фактической оплаты, подлежат признанию в составе прочих доходов и расходов, учитываемых при налогообложении. 4. Расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счёт и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков. Для определения расходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчётном (налоговом) периоде принимается отрицательная разница между доходами, определёнными в соответствии с п.2 ст. 250 НК РФ, и расходами, определёнными в соответствии с пп.6 п.1 ст. 65 НК РФ. При осуществлении банками конверсионных операций с иностранной валютой в качестве расходов должен приниматься отрицательный результат, полученный в результате суммирования положительной и отрицательной курсовых разниц от конверсионных операций, осуществлённых в отчётном (налоговом) периоде. 5. Убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учётной стоимостью. Порядок определения таких убытков происходит с учётом тех же нюансов, которые уже были рассмотрены нами ранее применительно к определению доходов от операций данного типа (по пп.5 п.2 ст. 290 НК РФ). 6. Расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы. 7. Расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам. Под расходами по переводу пенсий и пособий в данном случае понимаются переводы указанных средств как от государственных, так и от частных плательщиков, как в пределах России, так и в зарубежные страны: - по почте; - через другие б
|
