Методы калькулирования затрат
В практике хозяйственной деятельности практически на всех предприятиях критерием оценки доходности продукта обычно выступает показатель рентабельности продукции (отношение прибыли к полным затратам на производство продукции), или рентабельности продаж (доля прибыли в цене продукта). То есть, за основу принимается метод калькуляции полных затрат, который предусматривает расчет всех издержек, связанных с производством и продажей единицы продукта, и нормативное их распределение по отдельным изделиям (как правило согласно определенной базе распределения). Здесь рассчитываются средние валовые издержки (ATC) или полная себестоимость единицы изделия. Согласно данному методу, изменение объемов выпуска продукции автоматически влечет за собой изменение доли накладных расходов и соответственно рентабельности продукции и продаж. Однако принимать решение на базе рентабельности продукта означает опираться на информацию об объеме выпуска продукции, которого фактически еще нет. Поиск наиболее оптимальной базы распределения накладных расходов в конечном счете не оказывает никакого влияния на общую величину прибыли или убытков предприятия. Поэтому для анализа и планирования доходности как отдельных видов продукции, так и доходов всего предприятия метод калькуляции полной себестоимости не подходит. Для того, чтобы определить где предприятие зарабатывает прибыль, а где возникают убытки целесообразно использовать метод калькуляции по величине покрытия, который учитывает то обстоятельство, что с объемом продаж связаны только прямые затраты (средние переменные издержки) на производство продукции, а косвенные (коммерческие и управленческие – постоянные издержки) непосредственно от него не зависят, так как существуют независимо от того, производится продукция или нет. Проанализируем на примере, каким образом использование метода калькуляции полной себестоимости и метода калькуляции по величине покрытия может способствовать принятию решений по ассортименту выпускаемой продукции.
Пример 8. Пусть некая фирма производит и реализует четыре товара: товар А – 40 000 шт. по цене 50 руб.; товар Б – 45 000 шт. по цене 60 руб.; товар В – 70 000 шт. по цене 30 руб.; товар Г – 45 000 шт. по цене 70 руб. Переменные издержки на производство и продажу товара А составляют 760 тыс. руб., товара Б – 1485 тыс. руб., товара В – 1120 тыс. руб., товара Г – 2025 тыс. руб.; итого – 5390 тыс. руб. Постоянные издержки фирмы – 4312 тыс. руб. Известны также затраты фирмы на производство и реализацию каждого из этих товаров (табл. 2).
Таблица 2 Издержки фирмы на производство и реализацию единицы изделия, руб.
Постоянные издержки распределим между отдельными товарами пропорционально переменным издержкам, необходимым для их производства и реализации. В нашем примере соотношение постоянных и переменных издержек фирмы составляет: 4312 тыс. руб.: 5390 тыс. руб. = 0, 8, или 80 %. Для каждого отдельного товара средние постоянные издержки рассчитываются как 80 % от средних переменных издержек. В данном примере прибыль на единицу товара Г является отрицательной величиной. Однако прежде чем принимать решение о том, сохранить этот товар в ассортименте или отказаться от его производства, рассчитаем прибыль от реализации всех производимых фирмой товаров, точку безубыточности, запас прочности и эффект производственного рычага. Общая выручка от реализации четырех товаров составит: 2000 тыс. руб. + 2700 тыс. руб. + 2100 тыс. руб. + 3150 тыс. руб. = 9950 тыс. руб. Валовые издержки фирмы равны сумме постоянных и переменных издержек: 4312 тыс. руб. + 5390 тыс. руб. = 9702 тыс. руб. Прибыль фирмы составляет: 9950 тыс. руб. – 9702 тыс. руб. = 248 тыс. руб. Определим выручку фирмы, соответствующую точке безубыточности, а также отклонение от нее фактической выручки: Выручка от реализации, тыс. руб. ……………….. 9950; Переменные издержки, тыс. руб.……………….. 5390; Постоянные издержки, тыс. руб...………………... 4312; Сумма покрытия, тыс. руб..………………………. 4560 (9950 – 5390); Коэффициент покрытия …..………………………. 0, 458 (4560: 9950); Пороговая выручка, тыс. руб. …………………….. 9415 (4312: 0, 458); Запас прочности, % ……………………………….. 5, 37 [(9950 -9415): 9950*100]; Прибыль, тыс. руб. ………………………………… 248; Эффект производственного рычага.……………… 18, 4 (4560: 248).
Поскольку фирма имеет в ассортименте товар Г, убыточный по полной себестоимости, посмотрим, как изменится прибыль фирмы, если отказаться от производства этого товара. В случае отказа от производства товара Г выручка фирмы сократиться на величину выручки от реализации этого товара: 9950 тыс. руб. – 3150 тыс. руб. = 6800 тыс. руб. При этом издержки фирмы сократятся на сумму переменных издержек, необходимых для производства и реализации товара Г, или на 2025 тыс. руб. Поскольку постоянные издержки не зависят от объема выпуска, отказ от производства товара Г не повлияет на их величину. Издержки фирмы без производства товара Г составят: 9702 тыс. руб. – 2025 тыс. руб. = 7677 тыс. руб. Тогда убытки фирмы будут равны: 6800 тыс. руб. – 7677 тыс. руб. = – 877 тыс. руб. Потери фирмы достигнут: 248 тыс. руб. + 877 тыс. руб. = 1125 тыс. руб. (здесь 248 тыс. руб. – потерянная прибыль).
Таким образом, имея информацию о полных затратах и прибыли на единицу изделия, можно принять неправильное решение, отказаться от убыточных товаров и потерять прибыль. Использование метода калькуляции средней величины покрытия позволит избежать подобных ошибок (см. табл. 3).
Таблица 3 Расчет средней величины покрытия на единицу товара, руб.
Как видно, у всех четырех товаров средняя величина покрытия положительная. Если отказаться от производства одной штуки товара Г, фирма теряет 25 руб. из покрытия постоянных затрат. Отказ от производства 45 000 шт. товара Г приведет к потерям в размере: 25 руб./шт. * 45000 шт. = 1125 тыс. руб. Вывод: товар Г необходимо сохранить в ассортименте.
Теперь предположим, что фирма имеет возможность производить и продавать новый товар Д в объеме 50 000 шт. по цене 53 руб./шт. Ниже приведен расчет средней величины покрытия на единицу товара Д, руб.: Сырье и материалы ……………………………………………. 12 Заработная плата ……………………………………………….. 6 Переменные производственные накладные расходы ……….. 2 Переменные сбытовые накладные расходы ………………….. 1
|
