Бухгалтерский учет продажи сельскохозяйственной продукции

 

Для обобщения информации о доходах и расходах, свя­занных с процессом реализации готовой сельскохозяйствен­ной продукции, товаров и оказанных услуг, а также для определения финансового результата по ним используется счет 90 «Продажи».

В соответствии с типовым вариантом учета реализации, к счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Вы­ручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, при­читающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акци­зов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспорт­ные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназна­чен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Сельскохозяйственные организации на этом счете учи­тывают также операции по продаже принятых у населения продукции, скота и птицы, выращенных ими как по дого­ворам, так и без договоров. А также и натуральные выдачи сельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда ра­ботников.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданной продукции: растениеводства, животноводства, также продукции переработки сельскохозяй­ственного сырья.

В бухгалтерском учете сумма выручки от продажи сель­скохозяйственной продукции со склада организации отража­ется на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка» - отражена выручка от реализации сельскохозяйственной продукции;

Одновременно себестоимость проданной продукции спи­сывается проводкой:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж», «К-т сч. 43 «Готовая продукция» - списана себестоимость сельскохозяйственной продукции, реализованной непосред­ственно со склада.

Организациями, осуществляющими сельскохозяйственную деятельность, для обобщения информации о наличии и дви­жении готовой продукции используется счет 43 «Готовая продукция».

К счету 43 «Готовая продукция» сельскохозяйственные и другие организации АПК могут открывать субсчета:

43-1 «Продукция растениеводства»;

43-2 «Продукция животноводства»;

43-3 «Продукция промышленных и подсобных промыш­ленных производств»;

43-4 «Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств»;

43-5 «Продукция, принятая у населения для продажи».

Оприходование продукции растениеводства на складе бу­дет отражаться следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 43-1 «Готовая продукция», субсч. «Продукция растениеводства», К-т сч. 20 «Основное производство», субсч. «Растениеводство» - оприходование продукции рас­тениеводства на складе по производственной себестоимости.

Оприходование продукции переработки сельскохозяй­ственного сырья на складе будет отражаться следующей бух­галтерской проводкой:

Д-т сч. 43-3 «Готовая продукция», субсч. «Продукция промышленных и подсобных промышленных произ­водств», К-т сч. 20 «Основное производство», субсч. «Про­мышленные производства» - оприходована продукции на складе по производственной себестоимости.

Пример

Предприятие изготавливает горошек консервированный. В ав­густе 2006 г. выпущено 10000 банок. Вся продукция была продана со склада в том же месяце. Себе­стоимость одной банки - 10 руб. Отпускная цена одной банки - 17,7 руб. (в том числе НДС - 2,7 руб.).

На счетах бухгалтерского учета операции отражаются следу­ющим образом.

Д-т сч. 43 «Готовая продукция», субсч. «Продукция про­мышленных и подсобных промышленных производств»

К-т сч. 20 «Основное производство» - 100000 руб. - оприходован на склад горошек консерви­рованный по производственной себестоимости.

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка» - 177000 руб. - отражена вы­ручка от реализации сельскохозяйственной продукции;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж», К-т сч. 43 «Готовая продукция», субсч. «Продукция промышлен­ных и подсобных промышленных производств» - 100000 руб. - списана себестоимость сельскохозяйственной продукции.

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «НДС», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам й сбэрам», субсч. «Расчеты по НДС» - 27000 руб. - отражен НДС, начисленный при реализации продукции.

Введение субсчетов второго порядка к счету 43 позволит отдельно учитывать сельскохозяйственную продукцию, пе­реданную в торговое подразделение (розничный магазин) для реализации:

43-1(2,3,4,5)-1 - «Готовая продукция на складе»;

43-1(2,3,4,5)-2 - «Готовая продукция в магазине».

Передача продукции растениеводства на реализацию в магазин оформляется записью:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция», субсч. «Продукция растениеводства в магазине», К-т сч. 43 «Готовая продук­ция», субсч. «Продукция растениеводства на складе» - оприходована продукция растениеводства в магазине.

Передача продукции переработки сельскохозяйственного сырья на реализацию в магазин оформляется записью:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция», субсч. «Продукция промышленных и подсобных промышленных производств в магазине», К-т сч. 43 «Готовая продукция», субсч. «Про­дукция промышленных и подсобных промышленных про­изводств на складе» - оприходована продукция в мага­зине.

Пример

ООО «Сад» в июле 2006 г. собрало урожай яблок - 5000 кг. Производственная себестоимость яблок составила 75000 руб. Яб­локи в количестве 1000 кг были переданы специализированному торговому подразделению, находящемуся на балансе организации, на реализацию по цене 33 руб. (в том числе НДС - 3 руб.) и реа­лизованы за указанный месяц.

На счетах бухгалтерского учета операции отражаются в сле­дующем порядке.

Д-т сч. 43 «Готовая продукция», субсч. «Продукция расте­ниеводства на складе», К-т сч. 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство» - 75000 руб. - оприходованы на склад яблоки по производственной себестоимости;

Д-т сч. 43 «Готовая продукция», субсч. «Продукция растение­водства в магазине», К-т сч. 43 «Готовая продукция», субсч. «Про­дукция растениеводства на складе» - 15000 руб. - оприхо­дованы яблоки в магазине;

Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка» - 33000 руб. - в кассу поступила выручка от реализации продук­ции (с учетом НДС);

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж», К-т сч. 43 «Готовая продукция», субсч. «Продукция растение­водства в магазине» - 15000 руб. - списана себестоимость продукции, реализованной магазином;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «НДС», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС» - 3000 руб. - начислен НДС со стоимости реализованных яблок.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с филиалами и представительствами, выделенными на отдель­ные балансы, предназначен счет 79 «Внутрихозяйствен­ные расчеты». К счету 79 могут быть открыты субсчета, например:

79-1 «Расчет по выделенному имуществу»,

79-2 «Расчеты по текущим операциям».

Рассмотрим порядок отражения передачи готовой про­дукции головной организацией своему обособленному под­разделению.

У головной организации передача продукции собствен­ного производства для реализации через обособленное под­разделение (филиал или представительство), имеющее отдельный баланс и счет в банке отражается следующей бух­галтерской проводкой:

Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсч. «Рас­четы по текущим операциям», К-т сч. 43 «Готовая продук­ция», субсч. «Продукция растениеводства на складе» - отражена задолженность торгового подразделения по опла­те переданной ему продукции по себестоимости.

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов передача готовой продукции на баланс структурного подразделения отражается через счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Для торгового под­разделения полученная продукция по своей сути будет яв­ляться товаром, поэтому учитывать ее можно на счете 41 «Товары» по правилам, установленным для организаций розничной торговли.

В учете обособленного структурного подразделения полу­чение продукции собственного производства от головной организации отражается проводкой:

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары в розничной тор­говле», К-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсч. «Расчеты по текущим операциям» - оприходована про­дукция от головного подразделения (без НДС).

Причем, согласно п. 1 ст. 39 НК РФ передача готовой продукции организации в его подразделение не является реализацией и не подлежит налогообложению, поскольку при перемещении продукции из одного подразделения в дру­гое в рамках одной организации перехода права собственно­сти не происходит.

Пример

Несколько изменим условия предыдущего примера. ООО «Сад» имеет в своем составе специализированное торговое подразде­ление, выделенное на отдельный баланс.

В учете головного подразделения:

Д-т сч. 79, субсч. «Расчеты по текущим операциям», К-т сч. 43, субсч. «Продукция растениеводства на складе» - 15000 руб. - отражена задолженность торгового подразделения по оплате переданной ему продукции по себестоимости.

В учете обособленного подразделения сделаны следующие проводки:

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары в розничной торгов­ле», К-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расходы», субсч. «Расчеты по текущим операциям» - 15000 руб. - оприходована продукция от головного подразделения (без НДС);

Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка» - 33000 руб. - в кассу поступила выручка от реализации продук­ции (с учетом НДС);

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж», К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары в розничной торговле» - 15000 руб. - списана себестоимость продукции, реализован­ной магазином;

Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расходы, субсч. «Расче­ты по текущим операциям», К-т сч. 51 «Расчетные счета» - 15000 руб. - погашена перед головным подразделением.