Бухгалтерский учет продажи покупных товаров

Бухгалтерский учет реализации товаров в торговом под­разделении сельскохозяйственной организации ведется по правилам, установленным для организаций торговли.

Учет реализации товаров в оптовой и розничной торгов­ле ведется на счете 90 «Продажи». Дебетовый оборот счета 90 отражает себестоимость реализованных товаров (покуп­ная стоимость реализованных товаров плюс издержки обра­щения, относящиеся к реализованным товарам). Кредито­вый оборот показывает продажную стоимость реализован­ных товаров. Сальдо счета 90 отражает результат от реали­зации товаров.

Торговые организации отгружают товар в соответствии с заключенными договорами. Бухгалтер должен помнить, что при любой форме договора в бухгалтерском учете реа­лизация товара отражается в момент перехода права соб­ственности на товар от продавца покупателю. По условиям договора оплата товара может производиться после передачи ему продавцом товара полностью, на условиях полной или частичной предварительной оплаты, в рассрочку.

Сочетание условий о порядке оплаты товаров с положе­ниями договора о моменте перехода права собственности на них к получателю определяет порядок отражения приобре­тения товаров в учете организации-продавца следующим образом.

Если право собственности на товары переходит к поку­пателю в момент отгрузки и при этом оплата товара про­изводится по условиям договора после его получения поку­пателем, реализация отражается записями:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка» - отражена выручка от реализации товара.

Одновременно себестоимость проданных товаров списы­вается проводкой:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж», К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на складах» - то­вар списан по покупной цене.

Начисление НДС отражается проводкой:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «НДС», К-т сч. 68 «Рас­четы по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС» - начислен НДС со стоимости реализованных товаров.

После поступления денежных средств на расчетный счет поставщика составляется проводка:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступила оплата за то­вар от покупателя.

Если договором купли-продажи предусмотрен переход права собственности к покупателю в момент отгрузки, а покупатель обязан оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара, то покупатель должен про­извести оплату в срок, предусмотренный договором:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полу­ченные» -поступила предоплата за товар от покупателя.

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами», субсч. «НДС по предоплате», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС» - начис­лен НДС с предоплаты, полученной под поставку товара.

После отгрузки:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсч. «Расчеты по отгруженному товару», К-т сч. 90 «Про­дажи», субсч. «Выручка» - отражена выручка от реали­зации товара;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж», К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на складах» - то­вар списан по покупной цене;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Рас­четы по НДС», К-т сч. Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС по предопла­те» - принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «НДС», К-т сч. 68 «Рас­четы по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС» - начислен НДС со стоимости отгруженных товаров;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсч. «Авансы полученные», К-т сч. 62 «Расчеты с по­купателями и заказчиками», субсч. «Расчеты по отгру­женному товару» - зачтена полученная предоплата.

Если договором купли-продажи предусмотрено, что мо­ментом перехода права собственности на товар является его оплата, то до момента оплаты продавец остается собствен­ником этого товара и учитывает его в составе собственного имущества, что отражается проводкой:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные», К-т сч. 41 «Това­ры», субсч. «Товары на складах» - товар передан (отгру­жен) покупателю.

После поступления денежных средств составляются про­водки:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступила оплата за то­вар от покупателя;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка» - отражена выручка от реализации товара;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж», К-т сч. 45 «Товары отгруженные» - товар списан по по­купной цене;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «НДС», К-т сч. 68 «Рас­четы по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС» - начислен НДС со стоимости реализованных товаров.

Ежемесячно на счета учета продаж списываются также, учтенные в установленном порядке расходы на продажу (издержки обращения) в порядке, рассмотренном выше:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж», К-т сч. 44 «Расходы на продажу» - списаны расходы на продажу товаров.

Сопоставлением сумм полученной за месяц выручки, сто­имости реализованных товаров, произведенных расходов и сумм НДС выявляется финансовый результат деятельнос­ти организации за месяц.

Если сумма выручки превышает указанные расходы, в учете организации отражается сумма полученной прибыли: Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Прибыль/убыток от продаж», К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - отражен фи­нансовый результат от продажи товаров.

Если сумма полученной выручки не покрывает произве­денные за месяц расходы организации, по его итогам отра­жается сумма полученного убытка:

Д-т сч. сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 90 «Прода­жи», субсч. «Прибыль/убыток от продаж» - отражен фи­нансовый результат от продажи товаров.

Пример

ООО «Ясень», предприятие оптовой торговли, в январе 2007 года получило частичную предоплату от 000 «Клен» в счет предстоя­щей отгрузки товара - 590000 руб. Товар на сумму 944000 руб. (в том числе НДС - 144000 руб.) была отгружена в адрес ООО «Клен» в феврале 2007 года. Его себестоимость составила 650000 руб. По условиям договора право собственности на то­вар переходит к ООО «Клен» после его полной оплаты. Оставшую­ся часть долга - 354000 руб. ООО «Клен» перечислило ООО «Ясень» в марте 2007 года.

Бухгалтер ООО «Ясень» сделал в учете такие проводки.

В январе 2007 года:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», К-т сч. 62 «Расчеты с покупа­телями и заказчиками», субсч. «Авансы полученные» - 590000 руб. - получена частичная предоплата от ООО «Клен»;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «НДС по предоплате», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС» - 90000 руб. (590000 руб. х 18%: 118%) - начислен НДС по предоплате.

В феврале 2007 года:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные», К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на складах» - 650000 руб. - отгружен товар в адрес ООО «Клен»;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС, начисленный по отгруженной, но не реализо­ванной продукции», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС» - 144000 руб. - начислен НДС по отгруженному товару;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС», К-т с76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами», субсч. «НДС по предоплате» - 90000 руб. - принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.

В марте 2007 года:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», К-т сч. 62 «Расчеты с покупа­телями и заказчиками», субсч. «Расчеты по отгруженной про­дукции» - 354000 руб. - погашена задолженность по отгру­женному товару.

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», суб­счет «Расчеты по отгруженной продукции», К-т сч. 90 «Прода­жи», субсч. «Выручка» - 944000 руб. - отражена выручка от реализации товара после его полной оплаты;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «НДС», К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «НДС, начислен­ный по отгруженной, но не реализованной продукции» - 144000 руб. - отражен НДС, начисленный при отгрузке товара;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж», К-т сч. 45 «Товары отгруженные» - 650000 руб. - списана себестоимость товара;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсч. «Авансы полученные», К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсч. «Расчеты по отгруженной продукции» - 590000 руб. - зачтена предоплата.

В розничной торговле сумма выручки определяется как разница между показаниями счетчика используемых кассо­вых машин на начало и конец дня. Обобщенные показатели выручки отражаются в журнале по форме № КМ-4 «Журнал кассира-операциониста». Сумма вы­ручки отражается также в Кассовой книге (форма № КО-4).

В организациях, осуществляющих розничную торговлю, учет товаров может вестись по покупным или по продаж­ным ценам. В бухгалтерском учете реализация товаров офор­мляется следующими записями.

Суммы полученной выручки от реализации товаров за наличный расчет отражается проводкой:

Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Вы­ручка» - в кассу поступила выручка от реализации това­ров (с учетом НДС).

Себестоимость проданных товаров списывается провод­кой:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж», К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары в розничной торгов­ле» - товар списан по покупной (продажной) цене.

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «НДС», К-т сч. 68 «Рас­четы по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС» - начислен НДС со стоимости реализованных товаров.

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж», К-т сч. 44 «Расходы на продажу» - списаны расходы на продажу товаров.

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Прибыль/убыток от про­даж», К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - отражен финан­совый результат от продажи товаров.

Пример

В отчетном периоде организация реализовала в порядке роз­ничной торговли товары на сумму 1180000 руб. (в том числе НДС 18% - 180000 руб.). Цена приобретения товаров, по которым они учитывались в бухгалтерском учете, составила 640000 руб., а расходы организации на ее содержание и реализацию товаров составили 145000 руб.

В бухгалтерском учете реализация товаров оформляется сле­дующими записями по счетам учета:

Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка» - 1180000 руб. - в кассу поступила выручка от реализации това­ров (с учетом НДС);

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж», К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары в розничной торговле» - 640000 руб. - покупная стоимость проданных товаров;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «НДС», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС» - 180000 руб. - начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж», К-т сч. 44 «Расходы на продажу» - 145000 руб. - списаны издержки обращения организации за учетный период на прода­жу товаров;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Прибыль/убыток от продаж», К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - 215000 руб. - отражен фи­нансовый результат от продажи товаров.

В организациях, ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается про­дажная стоимость проданных товаров, а по дебету - их учетная стоимость. Чтобы выявить финансовый результат от реализации товаров, в дебет счета 90 с кредита счета 41 должна списываться не продажная цена реализованных то­варов, а стоимость их приобретения, которая определяется как разность между стоимостью товаров по розничным це­нам и торговой наценкой, относящейся к проданным това­рам. Для этого одновременно со списанием продажной сто­имости товаров со счета 90 списывается сумма торговой наценки, приходящейся на проданные товары - валовой доход или сумма реализованного торгового наложения:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж», К-т сч. 42 «Торговая наценка» - (сторно) - сторнирова­на сумма торговой наценки.

Пример

Из вышеизложенного примера учет товаров организован по продажным ценам. Сумма торговой наценки по реализованным товарам составила 540000 руб.

В бухгалтерском учете реализация товаров оформляется сле­дующими записями по счетам учета:

Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка» - 1180000 руб. - в кассу поступила выручка от реализации това­ров (с учетом НДС);

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж», К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары в розничной торговле» - 1180000 руб. -себестоимость проданных товаров;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «НДС», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС» - 180000 руб. - начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж», К-т сч. 42 «Торговая наценка» - 540000 руб. (сторно) - стор­нирована сумма торговой наценки;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж», К-т сч. 44 «Расходы на продажу» - 145000 руб. - списаны издержки обращения организации за учетный период на прода­жу товаров;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Прибыль/убыток от продаж», К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - 215000 руб. - отражен фи­нансовый результат от продажи товаров.