РАБОТОДАТЕЛИ ОБЛАГАЮТ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
Страховые взносы уплачиваются только за застрахованных лиц. К таковым относятся физические лица, на которых распространяется обязательное социальное страхование (абз. 4 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ). При этом круг застрахованных лиц установлен законодательством по каждому виду обязательного социального страхования: - по ОПС - п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ; - по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - ч. 1, 2 ст. 2 Закона N 255-ФЗ; - по ОМС - ст. 10 Закона N 326-ФЗ. Основной частью застрахованных лиц являются работающие по трудовым и гражданско-правовым договорам. При этом застрахованными могут быть как российские граждане, так и иностранцы и лица без гражданства, если они постоянно или временно проживают в России. А начиная с 2012 г. в число застрахованных включаются также иностранцы и лица без гражданства, которые имеют статус временно пребывающих на территории РФ, если они одновременно соответствуют следующим критериям (п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, п. 2 ст. 3 Закона N 379-ФЗ): а) заключили: - трудовой договор на неопределенный срок либо - срочные трудовые договоры (один или несколько), продолжительность которых в общей сложности не меньше шести месяцев в течение календарного года.
Примечание Данное условие действует с 1 января 2013 г. (п. 3 ст. 3, ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 03.12.2012 N 243-ФЗ). В 2012 г. к застрахованным лицам относились временно пребывающие в РФ иностранцы и лица без гражданства, если они заключили трудовой договор на неопределенный срок или срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев (п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ);
б) не относятся при этом к числу высококвалифицированных специалистов. Работодатели в отношении указанных лиц должны уплачивать страховые взносы в бюджет ПФР (ч. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ). Заметим, что ранее для лиц, которые временно пребывают на территории РФ, возможность их признания застрахованными не предусматривалась (п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, ст. 2 Закона N 255-ФЗ, ст. 10 Закона N 326-ФЗ). Соответственно, в 2011 г. (а также в 2010 г.) выплаты в пользу всех категорий указанных лиц не подлежали обложению страховыми взносами (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, Письмо Минздравсоцразвития России от 26.01.2010 N 20-1/253427).
Примечание Подробнее об этом вы можете узнать в гл. 18 "Как облагаются страховыми взносами выплаты работникам-иностранцам";.
Отметим также, что отдельные категории физических лиц являются застрахованными только по отдельным видам обязательного социального страхования. Поэтому с вознаграждений в их пользу организация уплачивает только соответствующие виды взносов. Итак, давайте рассмотрим подробнее категории застрахованных лиц, чтобы определить, какие страховые взносы за них нужно уплачивать. 1. Все три вида обязательного социального страхования - пенсионное, по временной нетрудоспособности и медицинское - распространяются на: - граждан РФ, а также постоянно и временно проживающих на территории РФ иностранных граждан и лиц без гражданства, которые работают по трудовому договору (абз. 2 п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ, п. 1 ст. 10 Закона N 326-ФЗ);
Примечание К застрахованным лицам относятся в том числе руководители, которые являются единственными учредителями организаций. На законодательном уровне такое положение закреплено с 1 января 2012 г. (пп. "б" п. 2 ст. 3, ст. ст. 5, 7, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ). Однако и до указанной даты на выплаты в пользу руководителей организаций - единственных учредителей нужно было начислять и уплачивать страховые взносы, поскольку эти суммы в тот период отвечали определению объекта обложения (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Подробнее с этим вопросом вы можете ознакомиться в разд. 10.3 "Облагаются ли страховыми взносами выплаты в пользу генерального директора (руководителя) - единственного учредителя?";.
- священнослужителей (абз. 7 п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, п. 5 ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ, пп. "ж" п. 5 ст. 10 Закона N 326-ФЗ). Следовательно, на выплаты в пользу таких лиц вы обязаны начислить пенсионные взносы, взносы по нетрудоспособности и материнству, страховые взносы на ОМС. 2. Застрахованными только по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию являются: - граждане РФ, а также постоянно и временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, с которыми заключены гражданско-правовые договоры на выполнение работ (оказание услуг), а также авторские и лицензионные договоры (абз. 2 п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, п. 1 ст. 10 Закона N 326-ФЗ); - физические лица - члены крестьянских (фермерских) хозяйств (абз. 4 п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, п. 3 ст. 10 Закона N 326-ФЗ); - физические лица - члены родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока (абз. 6 п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, п. 4 ст. 10 Закона N 326-ФЗ). Соответственно, с вознаграждений таким лицам вы должны уплатить только пенсионные взносы и страховые взносы на ОМС. А взносы по нетрудоспособности и материнству перечислять за таких лиц не нужно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, ч. 3 ст. 2 Закона N 255-ФЗ). 3. Только по двум видам обязательного социального страхования - по временной нетрудоспособности и медицинскому - застрахованы: - государственные гражданские и муниципальные служащие (п. 2 ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ, пп. "ж" п. 5 ст. 10 Закона N 326-ФЗ); - лица, которые замещают государственные должности РФ и ее субъектов, а также муниципальные должности (п. 3 ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ, пп. "ж" п. 5 ст. 10 Закона N 326-ФЗ). Выплаты в пользу перечисленных лиц облагаются взносами по нетрудоспособности и материнству, а также страховыми взносами на ОМС. А пенсионные взносы на них не начисляются. Например, к данной категории относятся судьи федеральных судов. Они замещают государственные должности Российской Федерации (см. Сводный перечень государственных должностей Российской Федерации, утвержденный Указом Президента РФ от 11.01.1995 N 32). Пенсионное страхование на них не распространяется, так как они подлежат пенсионному обеспечению в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации". Поэтому с выплат судьям федеральных судов уплачиваются только страховые взносы по нетрудоспособности и материнству, а также страховые взносы на ОМС. А пенсионные взносы не взимаются (п. 1 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). 4. Как мы уже говорили, начиная с 2012 г. введена новая категория застрахованных лиц. На нее распространяется только обязательное пенсионное страхование. В эту категорию входят иностранные граждане и лица без гражданства, которые одновременно соответствуют следующим критериям: а) имеют статус временно пребывающих на территории РФ; б) заключили: - трудовой договор на неопределенный срок либо - срочные трудовые договоры (один или несколько), общая продолжительность которых в течение календарного года не меньше шести месяцев.
Примечание Данное условие действует с 1 января 2013 г. (п. 3 ст. 3, ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 03.12.2012 N 243-ФЗ). В 2012 г. к застрахованным лицам относились временно пребывающие в РФ иностранцы и лица без гражданства, если они заключили трудовой договор на неопределенный срок или срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев (п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ);
в) не относятся к числу высококвалифицированных специалистов. Страховые взносы за указанных лиц уплачиваются только в бюджет ПФР. Взносы по нетрудоспособности и материнству, а также страховые взносы на ОМС за них платить не требуется. Для наглядности приведем изложенную информацию в таблице.
-------------------------------- <1> К застрахованным лицам относятся в том числе руководители, которые являются единственными учредителями организаций. С 1 января 2012 г. это прямо установлено законодательством (пп. "б" п. 2 ст. 3, ст. ст. 5, 7, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ). Однако и до указанной даты на выплаты в пользу руководителей организаций - единственных учредителей нужно было начислять и уплачивать страховые взносы, поскольку эти суммы в тот период отвечали определению объекта обложения (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Подробнее с этим вопросом вы можете ознакомиться в разд. 10.3 "Облагаются ли страховыми взносами выплаты в пользу генерального директора (руководителя) - единственного учредителя?". <2> Страховые взносы в ПФР за временно пребывающих в РФ иностранцев и лиц без гражданства уплачиваются начиная с 2012 г. (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, ч. 1 ст. 7, ч. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ, п. п. 2, 6 ст. 3, п. 4 ст. 6, ч. 1 ст. 9 Закона N 379-ФЗ). Напомним, что ранее выплаты в пользу таких работников страховыми взносами не облагались. <3> Данное условие действует с 1 января 2013 г. (п. 3 ст. 3, ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 03.12.2012 N 243-ФЗ). В 2012 г. к застрахованным лицам относились временно пребывающие в РФ иностранцы и лица без гражданства, если они заключили трудовой договор на неопределенный срок или срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев (п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ). <4> Согласно ст. 86.1 ГК РФ крестьянские (фермерские) хозяйства могут создаваться как юридические лица. Такие нововведения предусмотрены Федеральным законом от 30.12.2012 N 302-ФЗ. Изменения вступили в силу с момента опубликования (п. 19 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Закона N 302-ФЗ). Текст Закона опубликован 31 декабря 2012 г. Ранее фермерские хозяйства осуществляли только деятельность без образования юридического лица (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве"). В то же время до 16 июня 2003 г. КФХ создавались как юридические лица (п. 1 ст. 1, ст. 9 Закона РСФСР от 22.11.1990 N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве"). Этот статус они имеют возможность сохранить до 1 января 2021 г. (п. 3 ст. 23 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ, Федеральный закон от 25.12.2012 N 263-ФЗ). В связи с вступлением в силу изменений, предусмотренных Законом N 302-ФЗ, в отношении КФХ, которые были созданы в качестве юридического лица в соответствии с Законом N 348-1, применяются положения ст. 86.1 ГК РФ. При этом перерегистрации таких КФХ не требуется.
|
