Синтетический и аналитический учет по оплате труда

По многим формам первичных документов в бухгалтерском учете возникает необходимость накапливания данных. Основная схема накапливания и группировки данных из первичных документов по учету труда и его оплаты строится следующим образом. Данные накапливаются по двум направлениям: первое – для отнесения в регистры по счетам учета затрат, второе - для отнесения в регистры по учету начисленной оплаты труда. Группировка данных о начисленной заработной плате по каждому работнику отражает аналитический учет.

Регистром аналитического учета расчетов с персоналом по счету 70 служат лицевые счета работников (или книга учета расчетов по оплате труда). Лицевой счет является справкой для начисления пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсации при увольнении. На основании данных лицевых счетов составляют расчетно-платежную ведомость (форма № 141–АПК) (Приложение 7), в которой по каждому работнику отражают данные о доходах и удержаниях. Предварительно на основании уже составленных и обработанных первичных документов рассчитывают сумму оплаты труда: деньгами, в натуральной форме и определяют общую сумму оплаты труда. Вычитая из полученной общей суммы оплаты труда суммы удержаний, рассчитывают оплату труда, причитающуюся к выдаче в окончательный расчет. Срок хранения лицевых счетов в связи с возможными обращениями граждан для пенсионных дел – 75 лет.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам) в ООО «Рассвет» предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По отношению к балансу счет является пассивным. По кредиту счета 70 отражаются:

1) оплата труда, причитающаяся работникам. В данном случае отражается фактически начисленная заработная плата за отработанное время, произведенную продукцию в соответствии с ее качеством по установленной системе труда в организации, т.е. основная заработная плата работников организации. При этом счет 70 корреспондирует со счетами учета затрат отраслей и производств, в которых использован труд работников и соответственно начислены суммы оплаты труда;

2) оплата, начисленная за счет образованных резервов, – различного рода доплаты и вознаграждения (Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дт 96 «Резервы предстоящих расходов» - 17372 руб.);

3) начисленные доходы от участия в капитале организации (Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток») – 20000 руб.);

4) натуральная оплата труда работников предприятия (Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дт соответствующих счетов затрат, на которые относится оплата труда работников (20–1, 20–2) – 26749 руб.)

По дебету счета 70 отражают удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся работникам сумм и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед работниками по заработной плате.

Основной формирующей оплаты труда в ООО «Рассвет» является оплата труда за плата за отработанное время и произведенную продукцию. Таким образом, далее целесообразно рассмотреть начисление заработной платы работникам с повременной и сдельной оплатой труда.

При повременной оплате работникам заработок рабочих определяют умножением дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им дней. Заработная плата специалистов и руководителей рассчитывается путем деления месячного должностного оклада на количество рабочих дней в отчетном месяце и умножения этого частного на количество фактически отработанных дней данным работником. Сдельная система оплаты заключается в том, что заработок исчисляется работнику по заранее установленным расценкам за каждую единицу качественно произведенной продукции (выполненной работы). Далее суммы начисленной оплаты труда переносят лицевой счёт, а потом в расчётно-платёжную ведомость. В ООО «Рассвет» зачастую применяется и натуральная оплата труда.

В зависимости от формы оплаты труда производят и начисление пособия по временной нетрудоспособности. При повременной оплате труда пособие рассчитывается исходя из фактического размера заработной платы за месяц, на которые начисляются страховые взносы, без включения в нее денежных премий. При сдельной оплате труда пособие по временной нетрудоспособности выплачивается исходя из среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность.

Размер пособия зависит от непрерывного стажа работы: до 5 лет –60 %;от 5 до 8 лет – 80 %;свыше 8 лет – 100 %.

На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитываются и суммы начисленной заработной платы за время отпуска за счёт образованных резервов. Для расчета данных сумм необходимо исчислить средний заработок за три календарных месяца, предшествующих уходу работника в отпуск. Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется путем деления начисленной суммы заработной платы (включая премии, надбавки и доплаты) в расчетном периоде на 12 и на среднемесячное число рабочих дней – 29,4. Затем средний дневной заработок умножается на количество дней отпуска в рабочих днях.

Оплата труда работникам осуществляется из кассы в течение трех рабочих дней, считая и день получения ее в банке. По истечении указанного срока всю сумму не выданной (депонированной) заработной платы сдают в банк. Для этого кассир против фамилии лиц, не получивших заработную плату, пишет от руки «депонировано». Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы (произвольной формы), на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по депонированной заработной плате». При этом составляются следующие проводки: 1) Депонирована заработная плата Дт 70 Кт 76-12 -12000 руб.2) Выдана депонированная заработная плата Дт 76-2 Кт 50 «Касса»-12000 руб.

Суммы, выданные оплаты труда, отражённые в ведомости, должны соответствовать данным Журнала-ордера №1, а начисленные суммы оплаты труда и другие - данным Журнала-ордера №10 (Приложение 8).

Таким образом, в ООО «Рассвет» для аналитического учета труда и его оплаты применяют лицевые счета, расчётно-платежные ведомости. Для синтетического учета применяют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Журнал-ордер №10. Все расчеты по оплате труда соответствуют действующему законодательству.