Учет доходов и расходов
Отчет о прибылях и убытках предприятием представляется с использованием метода «по назначению затрат». К отчету Товарищество представляет анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов (по основной и неосновной деятельности). При отражении операций по учету доходов и расходов предприятие руководствуется положениями и требованиями следующих стандартов МСФО 11, 17, 18, 23. МСФО 18 предписывает порядок учета выручки от определенных типов операций и событий. МСФО 23 предписывает приемлемые бухгалтерские подходы к учету затрат по займам. МСФО 17 предписывает действия организации по учету арендуемых и переданных в аренду активов.
Учет выручки (дохода)
Понятие «Выручка» подробно рассматривается МСФО 18. Кроме того, вопросы выручки затрагиваются в МСФО 17, 28, 39 и 41. Учет выручки ТОО может возникать от следующих операций и событий: 1. Продажи товаров. 2. Предоставления услуг. 3. Использования другими организациями активов компании, приносящих проценты, роялти, дивиденды. Выручка – это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет вкладов инвесторов. К выручке относятся регулярные доходы от основной и неосновной деятельности. К основной деятельности относятся: - реализация строительной техники и оборудования; - оказание услуг. Оказанные услуги: - транспортные (доставка товара); - по аренде активов; - посреднические; - другие. К выручке от неосновной деятельности относятся поступления: 1. От реализации: - нематериальных активов; - основных средств; - инвестиций; - долгосрочной дебиторской задолженности. 2. Выручка в виде процентов: - по депозитам; - другие. 3. Прочие доходы: - положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; - признанные штрафы, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров; - от безвозмездного поступления активов от физических и юридических лиц; - доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году; - другие. 4. Чрезвычайные доходы: - поступления, возникающие вследствие аварий (страховое возмещение); - стоимость материальных ценностей, полученных от списания непригодного оборудования. Доходы, полученные от выручки по основной и не основной деятельности ТОО, составляют его совокупный доход.
Критерии признания
В учете выручка от продажи товаров признается при соблюдении следующих условий: 1) ТОО перевело на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товарами; 2) ТОО больше не участвует в управлении в той степени. Которая обычно ассоциируется с правом владения, и не контролирует проданные товары; 3) Сумма выручки может быть надежно измерена; 4) Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в ТОО; 5) Понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно измерены.
Критерии непризнания
В учете выручка от продажи товаров не признается при соблюдении следующих условий: - ТОО сохраняет значительные риски владения, - сделка не является продажей 1. когда ТОО сохраняет ответственность за неудовлетворительную деятельность, не покрываемую стандартными гарантийными обязательствами; 2. когда получение выручки от конкретной продажи зависит от получения выручки покупателем в результате продажи его товаров; 3. когда отправленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен товариществом; 4. когда покупатель имеет право расторгнуть сделку покупки по причине, определенной в контракте продажи, и у ТОО нет уверенности в получении прибыли; 5. доходы не признаются на основе промежуточных выплат и полученных от покупателя авансов.
Оценка выручки
Выручка ТОО измеряется по справедливой стоимости возмещения полученного или подлежащего получению с учетом суммы любых торговых и оптовых скидок, предоставляемых товариществом.
Момент признания выручки
Выручка от продажи товаров
Возможны следующие моменты признания выручки: 1) Доход, признанный при передаче (момент продажи); 2) Доход, признанный после передачи; 3) Доход, признанный до передачи. Определение момента признания выручки производится на основании условий договора с покупателем. В случае если сделка подразумевает последующее обслуживание проданного товара, выручка, относящаяся к предоставлению данной услуги, признается в течение всего периода обслуживания. Обычный кредитный риск, связанный с продажами, не является причиной для отсрочки признания выручки. Признание выручки откладывается, если получение выручки продавцом зависит от получения выручки покупателем в результате перепродажи товаров.
Выручка от оказания услуг
Услуги представляют собой выполнение согласованного в договоре задания в течение определенного периода времени, которое может длиться несколько отчетных периодов подряд. Услуги отличаются от товаров тем, что материальная составляющая в них не является основополагающей, а основные конструкционные или вещество образующее материалы практически отсутствуют. Признание выручки от предоставления услуг должно осуществляться в Товариществе в соответствии с мерой (стадией) завершенности сделки на отчетную дату, если его результат может быть надежно оценен. В соответствии с МСФО IAS 18, результат сделки по оказанию услуг может быть надежно оценен при выполнении всех следующих условий: - сумма выручки за услуги может быть выявлена и определена с необходимой надежностью; - существует достаточная вероятность получения экономических выгод, связанных с оказанием данной услуги; - можно с необходимой достоверностью определить стадию завершенности сделки на отчетную дату; - затраты по оказанию услуги, уже понесенные и необходимые для ее завершения, можно определить с приемлемой достоверностью. Общее правило: выручка признается в том отчетном периоде, в котором оказаны услуги, предусмотренные договором. Выручка признается только тогда, когда есть уверенность получения экономических выгод от сделки. Такая уверенность должна подтверждаться следующими условиями, закрепленными в договоре: - четко определенные права сторон относительно предоставления и получения данной услуги; - стоимость услуги; - порядок и условия взаиморасчетов. Для учета и отражения информации по признанию выручки, в ТОО используются следующие синтетические счета и субсчета: Подраздел 6000 – «Доход от реализации продукции и оказание услуг»: 6010 – «Доход от реализации продукции и оказание услуг»; 6011 – «Доход от реализации продукции собственного производства»; 6012 – «Доход по договорам на строительство»; 6013 – «Доход от реализации приобретенных товаров»; 6020 – «Возврат проданной продукции»; 6021 – «Возврат реализованной продукции собственного производства»; 6022 – «Возврат реализованных товаров приобретенных»; 6030 – «Скидки с цены и продаж»; 6031 – «Скидки с цены или продаж на реализованную продукцию собственного производства»; 6033 – «Скидки с цены или продаж на реализованный приобретенный товар»; 6034 – «Скидки с арендной платы». Подраздел 6100 – «Доход от финансирования»: 6110 – «Доходы по вознаграждениям»; 6111 – «Доходы по депозитам в национальной валюте»; 6112 – «Доход по депозитам в иностранной валюте»; 6120 – «Доходы по дивидендам»; 6130 – «Доходы от финансовой аренды»; 6131 – «Доход от финансовой аренды техники»; 6132 – «Доход от финансовой аренды зданий и помещения»; 6140 – «Доходы от операций с инвестициями в недвижимость»; 6141 – «Доход от сдачи в аренду земли и (или) земельных участков»; 6142 – «Доход от сдачи в аренду зданий, помещения или их части»; 6150 – «Доход от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов»; 6160 – «Прочие доходы от финансирования». Подраздел 6200 – «Прочие доходы»: 6210 – «Доходы от выбытия активов»; 6211 – «Доходы от выбытия финансовых активов»; 6212 – «Доходы от выбытия основных средств»; 6213 – «Доходы от выбытия нематериальных активов»; 6220 – «Доходы от безвозмездно полученных активов»; 6230 – «Доходы от государственных субсидий»; 6240 – «Доходы от восстановления убытка от обесценения»; 6250 – «Доходы от курсовой разницы»; 6251 – «Доход от курсовой разницы по валютным счетам»; 6252 – «Доходы от курсовой разницы по счетам дебиторов»; 6253 – «Доходы от курсовой разницы по счетам кредиторов»; 6254 – «Доходы от курсовой разницы по счетам займов»; 6260 – «Доходы от операционной аренды»; 6261 – «Доходы от операционной аренды техники»; 6262 – «Доход от операционной аренды техники с экипажем»; 6263 – «Доход от операционной аренды зданий и помещений»; 6264 – «Доход от операционной аренды прочих»; 6270 – «Доходы от изменения справедливой стоимости биологических активов»; 6280 – «Прочие доходы». Подраздел 6300 – «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью»: 6310 – «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью». Также используются счета подраздела 5500 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» предназначенные для учета нераспределённого дохода или непокрытого убытка: 5510 – «Прибыль (убыток) отчетного года», где отражается прибыль или убыток отчетного года, а также обобщается информация по формированию конечного финансового результата за отчетный год; 5520 – «Прибыль (убыток) предыдущих лет», где отражается прибыль (убыток) предыдущих лет.
Расходы Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределениями лицам, участвующим в капитале. В конце отчетного периода счета данного раздела закрываются на счета группы 5510 «Прибыль (убыток) отчетного года». Товариществом учет расходов формируется в следующих группах учета затрат: - «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг», - «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», - «Административные расходы», - «Расходы на финансирование», - «Прочие расходы», - «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью», - «Расходы по корпоративному подоходному налогу».
Себестоимость продукции, работ и услуг
Специфика организации производится влияет на построение учета затрат, калькулирование себестоимости, организацию первичного и аналитического учета. В Товариществе перед бухгалтерским учетом затрат по себестоимости продукции, работ и услуг поставлены следующие задачи: - Учет выполненных работ и услуг по ассортименту и качеству; - Проведение мероприятия по снижению себестоимости; - Организация достоверного учета затрат; - Правильное калькулирование себестоимости; - Выявление неиспользованных резервов; - Борьба с бесхозяйственностью, различного рода потерями, непроизводственными расходами. Отражение производственных затрат в регистрах учета производится на следующих счетах и субсчетах Рабочего плана счетов: 7000 – «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг», где учитываются себестоимость реализованной продукции. Оказанных услуг. 8100 – «Основное производство», где учитываются затраты на основное производство, в том числе затраты на сырье и материалы, оплату труда и отчисления от сумм оплаты труда работников. Непосредственно занятых в основном производстве, накладные расходы, относящиеся к основному производству. К расходам. Включаемым в производственную себестоимость товаров, работ, услуг, в товариществе относятся расходы, непосредственно связанные с оказанием услуг, выполнение работ, которые были отражены как доход в отчетном периоде: - стоимость основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, используемых в процессе производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; - оплата труда персонала, непосредственно занятого в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг; - социальные выплаты (в том числе: расходы на содержание социальных объектов, предназначенных для использования преимущественно сотрудниками организации, непосредственно занятыми в производстве, а также расходы, связанные с передачей квартир работникам организации, непосредственно занятым производстве, по цене ниже рыночной и выплаты компенсирующего характера; - прочие вознаграждения работникам, непосредственно занятым в выполнении работ или оказания услуг; - отчисления от заработной платы работников, непосредственно занятых в процессе производства (социальный налог, отчисления на социальное страхование); - амортизация недвижимости, зданий и оборудования (НЗО), участвующих в процессе производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; - амортизация нематериальных активов, участвующих в процессе производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; - убытки от обесценения НедвЗданОборуд и нематериальных активов, участвующих в процессе производства товаров, выполнения работ и оказания услуг; - расходы, связанные с обслуживанием и поддержанием в рабочем состоянии НЗО, непосредственно участвующих в процессе производства, выполнения работ или оказания услуг; - коммунальные расходы, потребляемые в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; - расходы на страхование НЗО, непосредственно участвующих в процессе производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; - командировочные расходы персонала, непосредственно занятого в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг; - расходы по аренде НЗО и нематериальных активы (НМА), участвующих в процессе производства товаров, выполнении работ или оказании услуг; - затраты по обеспечению выполнения санитарно – гигиенических норм и обеспечению нормальных условий труда и технике безопасности; - услуги производственного характера третьих лиц; - налоги, сборы и отчисления, непосредственно относящиеся к процессу производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; - роялти; - плата за природопользование; - плата за загрязнение окружающей среды; - плата за пользование земельными участками; - налог на воду; - прочие; - прочие расходы, непосредственно относящиеся к производству товаров, выполнению работ или оказанию услуг.
Расходы периода
Расходы отчетного периода включают в себя: - общие и административные расходы; - расходы по реализации товарно – материальных запасов; - расходы по вознаграждениям. Эти расходы не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они были произведены.
Расходы по реализации продукции и оказанию услуг
В отличие от затрат на производство продукции эти расходы не зависят от объемов производства и считаются как постоянные расходы. Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они были произведены (понесены).
|
