Классификация счетов БУ по их назначению и структуре

Целью группировки счетов по назначению и структуре является необходимость:

– получения необходимой информации о наличии, формировании и использовании тех или иных видов имущества или источников их образования;

– определёния обеспеченности организации ресурсами;

– получения данных о себестоимости единицы продукции и т. д.

Все счета в зависимости от назначения и структуры можно поделить:

1) основные - предназначены для учёта и контроля за наличием и движе­нием имущества и источников его образования (активными, пассивными и активно-пассивными). Основные счета – это счета, которые служат базой для составления бухгалтерского баланса и предназначены для учёта и контроля за наличие и движением средств и источников, отражаемых в активе и пассиве баланса. Они подразделяются:

– инвентарные (01,04,07,10) - предназначены для учёта средств труда, предметов труда, де­нежных ресурсов и т. п. Инвентарные счета используются для учёта активов, фактическое наличие которых устанавливается путём проведения инвентаризации. По дебету инвентарных счетов отражают поступление (приход) объектов учёта, а по кредиту — их отпуск (расход). Все инвентарные счета связаны с балансом и могут иметь только дебетовое сальдо, которое отражает­ся в активе баланса, и подтверждают его в результате проведения инвентариза­ции (активнее);

– фондовые (80,82,83,86) - использу­ют для наблюдения и контроля за состоянием и изменением источников форми­рования собственных средств организации. По кредиту фондовых счетов отража­ют формирование (увеличение) капитала за счёт соответствующих источников, а по дебету — использование (уменьшение) капитала на установленные законо­дательством РФ цели. Вся группа основных пассивных счетов имеет кредитовое сальдо (пассивные);

– счета для учёта расчётов (68,69,75,76,19) - предназначены для обобщения информации о состоянии расчётов с дебиторами и кредиторами организации. Счета расчётов с дебиторами являются активными, а с кредиторами – пас­сивными. Активно-пассивные - на дебете такого счёта одновременно отражаются операции по увеличению дебитор­ской и уменьшению кредиторской задолженности, а по кредиту — уменьшение де­биторской и увеличение кредиторской задолженности. Сальдо в активно-пассив­ном счёте показывают развернуто — по дебету и кредиту одновременно. В балансе сальдо по этому счёту записывают раздельно по соответствующим статьям: дебето­вое в активе, кредитовое в пассивные.

2) регулирующие - применяют для характеристики объектов учёта, корректирования (уточнения) оценки средств, показанных на основных счетах. Ре­гулирующие счета могут иметь структуру как активных, так и пассивных счетов в зависимости от регулируемого объекта. Регулирующий счёт может либо увели­чивать оценку средств, указанную на регулируемом счёте, либо уменьшать её.

– дополнительные - счета, увеличивающие (дополняющие) оценку средств, указанную на регулируемом счёте. Дополнительные счета применяются для увеличения суммы товарно-материальных ценностей. Если основной счёт активный, то и дополнительный счёт к нему будет активный. Дополнительный пассивный счёт дополняет сальдо соответствующего основного пассивного счёта;

– контрарные (02,05,14,42) - счета, уменьшающие оценку средств, указанную на ре­гулируемом счёте. Контрарные счета используют для регулирования активных и пассивных счетов, и в соответствии с этим они могут быть контрактивными и контрпассивными счетами;

– контрарно-дополнительные (16,40).

3) операционные - группа счетов бухгалтерского учёта, объединяющая распределительные, калькуляционные счета:

– распределительные - предназначены для отражения хозяйственных про­цессов путём предварительного учёта затрат и контроля за их распределением между объектами калькуляции или отчётными периодами в целях правильного определения себестоимости работ. На распределительных счетах обычно учиты­вают косвенные расходы, связанные с производством или реализацией продук­ции, а также расходы будущих периодов. Распределительные счета бывают двух видов:

· собирательно-распределительные (25,26,28) - используют в учёте для отражения затрат в отчётном периоде по определённому хозяйственному процессу, которые нельзя отнести на конкретный объект, а подлежат распределению между отдельны­ми объектами учёта. Эти счета имеют структуру активного счёта. Аналитический учёт по собирательно-распределительным счетам ведётся по установленной номенклатуре затрат по статьям расходов, счета не имеют сальдо и не связаны с балансом;

· бюджетно-распределительные (96,97,98) - используют для учёта доходов и расхо­дов, которые сделаны за счёт будущих отчётных периодов с целью их распределе­ния между бюджетами соответствующих периодов и включения их в показатели хозяйственной деятельности того периода, к которому они относятся. К ним относятся как активные, так и пассивные счета;

– калькуляционные (20,23,44) - для учёта фактических затрат и определения себестоимости произведённой продукции и выполненных работ. Калькуля­ционные счета по своей структуре относятся к активным счетам, по дебету которых собираются все затраты, из которых складывается себестоимость полученной про­дукции, выполненных работ, а по кредиту — списывается фактическая себестои­мость работ. Сальдо в этих счетах может быть только дебетовое, означающее неза­вершённое производство. Аналитический учёт по калькуляционным счетам ведут в разрезе объектов калькуляции и калькуляционных статей;

4) финансово-результатные - предназначены для определения финансового результата производственно-хозяйственной деятельности организации. Результат хозяйственной деятельности определяется путём сопоставления сумм дебетовых и кредитовых оборотов по определённым счетам. По кредиту счёта отра­жаются все доходы, по дебету — убытки. К доходам относят прибыль от реализации продукции, валовой доход, доходы, полученные от реализации финансовых опера­ций (с ценными бумагами), прочие доходы. К расходам и убыткам — издержки обра­щения, убытки от реализации продукции, убытки от финансовых операций (с цен­ными бумагами), прочие убытки.

– сопоставляющие (90,91);

– счета прибылей и убытков (99).

21 Обобщение данных текущего бухгалтерского учёта.

Для обобщения данных синтетич. и аналитич. учета сост. оборотная ведомость. Оборот. ведомость – это способ обобщения показателей счетов. Она регистрирует обороты и остатки по всем хоз. ср-вам и их источникам за отчетный период.

1. Оборотная ведомость по синтетич. счетам

№	Наимен.счета	Шифр	Остат. на нач.	Оборот за мес	Остаток на кон.
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт

В счетах подытож-тся обороты, выводят остатки, затем просматривая все счета по порядку один за др. вписываются в оборот. ведомость наименование счета, его шифр, нач. остаток по Дт и Кт, обороты по Дт и Кт и конеч. остаток по Дт и Кт. Затем по всем колонкам подсчит. общие итоги. Получается 3 пары равных итогов:

1) Общий итог на начало по Дт = Общему итогу на начало по Кт

2) Общ. итог оборотов по Дт = Общ. итогу оборотов по Кт

3) Об..итог на кон. по Дт = Об.итогу на кон. по Кт (сумма конеч. баланса)

2. Оборот. ведомость по аналитич. счетам сост. по каждой группе аналитич. счетов, объеде-ных синтетич. счетом. Различают 2 формы:

(1) суммовая форма в кол-венном и денеж. выражении

· оборотная ведомость имеет колонки для кол-ва и суммы

· колонки кол-ва не подытож., Пример:

№	Наим.сч.мат	Ед.сум	Цена	Ост.на нач.	Об.за от. Д	Об. за от.К	Ост.на кон
				Кол	Сум	Кол	Сум	К-во	Сум	К-во	Сум

х Итог х Итог х Итог х Итог

Сверка данных аналитич. и синтетич. учета осущ. путем сравнения итогов каждой оборот. ведомости по аналитич. счетам с суммами соответ. счета в оборотной ведомости по синтетич. счетам.

Если итого ведомости и суммы счета не совпадают, значит в записях допущена ошибка.

(2) Суммовая форма в денеж. выражении – сост. по аналитич. счетам, кот. ведуться только в денеж выражении.

№	Наим. счетов	Остаток на начало	Оборот за месс.	Остаток на конец
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт

Кроме оборот. ведомости сущ. еще сальдовая ведомость:

· показывает одни остатки по счетам без оборотов

· остатки счетов вносят в сальд. ведомость систематически на 1е число каждого мес. всего года

№	Наим.сч.	Ед.сум	Ост.на 01.01. 09	Ост. на 01.02. 09	Ост.на 01.03. 09	И т. д.
			Кол	Сум, р	Кол	Сум, р	К-во	Сум, р

Шахматная оборотная ведомость – сумма записывается один раз в клетку, в кот. пересекаются Дт одного счета и Кт другого, корреспондир. с ним. Такой тип ведомости фарактерен для малых предприятий.

Дт Кт	Наименование счета
Наименование счета
Итого

22. Калькуляция, её виды и содержание.

Калькуляция – является одним из методов БУ.

Калькуляция продукции – это процесс исчисления затрат на еденицу продукции в денежном выражении по статьям затрат, т.е. после вычисления стоимости готовой продукции.

Объектом является продукт пр-ва (деталь,изделие), технологические фазы, стадии пр-ва.

Калькуляционная единица – это измеритель объекта калькуляции.

По отношению ко времени осуществления хоз. процесса различают 2 вида калькуляции:

1) предварительные – составляются до начала процесса изготовления продукции. К ним относятся:

1.1 нормативная – величина затрат на единицу выпускаемой продукции, рассчитывая на начало отчетного периода с учетом действующих норм.

1.2 плановая – это с/с каждого изделия или группы продукции, рассчитывается по отдельным калькуляционным статьям затрат, кот. орг-ция планирует к концу отчетного периода, предварительно проведя в отчетном периоде заранее спланированные организационно-технические мероприятия (Величина плановой калькуляции должна быть ниже нормативной).

1.3 проектная – составляется на основе укрупненных норм.

 

2) последующие – составляются после завершения процесса изготовления. К ним относятся:

 

2.1 фактическая (отчетная) – это фактическая величина издержек на конкретный вид продукции в отчетном периоде, одновременно характеризует уровень отклонения с/с к установленной плановой и нормативной калькуляции.

2.2 хоз. расчетная – составляется по местам возникновении затрат и по тому кругу затрат, на кот. влияет хоз. расчетное подразделение.

 

По объему затрат включаемых в калькуляцию:

 

1) производственные – затраты, возникающие в сфере производства

2) полные – кроме производственных затрат, включает также расходы связанные с продажей выпущенной продукции.

 

23. Модель учёта процесса заготовления.

Основными задачами учета процесса изготовления явл.:

1. выявление затрат по заготовлению материалов

2. определение фактич. с/с заготовления материалов

3. контроль выполнения плана снабжения и выявления результатов работы орг-ции

Для изготовления продукции орг-ция приобретает материалы у поставщиков, оплачивая их стоимость по счет-фактуре, а также расходы связанные с доставкой.

Все расходы связанные с заготовлением материалов учитываются на активном счете 10 «Материалы». По дебиту счета 10 собираются все расходы, кот. формируют фактическую с/с материалов. По кредиту счета 10 отражаются расходы материалов, т.е. отпуск материалов на управленческие нужды и нужды пр-ва в течении месяца, продажа, уценка материалов.

К транспортно-заготовительным расходам связанным с приобретением материалов относятся:

1. Расходы по транспортировке и хранению материалов

2. Расходы по таре

3. Расходы на оплату работниками командировочных расходов, непосредственно связанных с покупкой и доставкой материалов

4. Затраты на оплату труда работников, непосредственно занятых приемкой, хранением и отпуском материалов

5. Недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли

6. Прочие расходы

На счетах БУ процесс заготовления предметов труда может осуществляться одним из способов:

1 способ:

ТЗР включается в фактическую с/с материала, т.е. эти расходы учитываются на том же субсчете счета 10, что и сами материалы. Этот способ используется в орг-циях с небольшой номенклатурой материалов. При данном способе ТЗР списываются на счета по учету затрат вместе со стоимостью материалов переданных в пр-во и на другие цели.

При приобретении товарно-материальных ценностей орг-ция оплачивает поставщику их стоимость и НДС, кот. начисляется сверхстоимости материалов.

Согласно налоговому кодексу НДС – это косвенный, возмещенный налог, начисляемый продавцом по операциям продажи ценностей.

В соответствии с гл. 21 НК РФ, налогоплательщиком НДС признается (основная налоговая ставка – 18%):

1. организации

2. индивидуальные предприниматели

3. лица признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ определенной в соответствии с таможенным кодексом РФ.

НДС уплаченный поставщику не включенный в фактическую с/с приобретенных материальных ценностей, а отражается отдельно на активном балансовом счете 19, после оприходования и оплаты товарно-материальных ценностей (Дт60Кт51) предназначенных для производственных нужд или продажи при наличии счет фактуры на сумму НДС по приобретенным ценностям может быть уменьшена задолженность орг-ции перед бюджетом по налогам и сборам по НДС.

НДС принимается к вычету (возмещению из бюджетая) в учете делается запись Дт68Кт19.

2 способ:

ТЗР отражается на отдельном субсчете счете 10. При этом способе по дебету счета 10 учитывается стоимость материалов по покупным ценам. К счету 10 открывается субсчет ТЗР по дебету кот. собираются ТЗР. Отпуск материалов в пр-во отражается по Кт счета 10 – по покупным ценам в течении месяца (Дт 20,23,25,26 Кт10). В конце месяца определяется процент ТЗР и дополнительно списывается сумма ТЗР в Дт тех же счетов на какие были отпущены материалы.

Чтобы определить сумму ТЗР необходимо определить %тзр

Затем определяем и списываем суммы ТЗР на нужды основного пр-ва, общепр-ные и общехоз. расходы.

3 способ:

При этом способе учета заготовления материалов используются счета:

10 – на кот отражается учетная оценка материалов

15 – на кот собираются все затраты по приобретению материалов (Дт – фактические затраты, Кт – ст-ть поступивших в орг-цию материалов)

16 – на этом счете отражается разница между фактич. с/с приобретенных ценностей и учетной оценкой по кот. материалы отпускаются в теч месяца (Дт – сумма отклонений, Кт – списание суммы отклонений в затраты пр-ва).

Разница между дебетовым и кредетовым оборотом по счету 15 показывают отклонения фактич. с/с материальных ценностей от их учетной оценки, кот. списывается на счет 16.

Отклонения фактич. с/с может быть положительным при превышении фактич. с/с над учетной оценкой. При превышении учетной оценки над фактической с/с материалов – отрицательное отклонение.

Дт20Кт16

Отклонение положительное списывается в Дт пр-ных счетов (Дт20Кт10,Дт20Кт16), а отрицательное списывается в Дт пр-ных счетов сторнировочной записью (Дт20Кт10)

Чтобы определить сумму отклонений в стоимости материалов, необходимо рассчитать процент отклонений.

24. Модель учёта процесса производства

Основными задачами учета задач на пр-во являютя:

1. своевременное и достоверное отражение в учете фактических затрат, связанных с пр-вом продукции

2. контроль за правильным использованием сырья, материалов и др. имущества

3. составление отчетной калькуляции с/с отдельных видов продукции

Затраты на пр-во пр-ции представляют собой стоимостную оценку использования в процессе пр-ва пр-ции, материальных и трудовых ресурсов, а также др. затрат на изготовление пр-ции, на управление пр-вом и орг-ции в в целом и продажу пр-ции.

Выраженные в денежной форме текущие затраты орг-ции на пр-во и сбыт пр-ции, образуют ее с/с.

В зависимости от того, какие затраты орг-ции включаются в с/с пр-ции, различают след виды с/с:

1) цеховая – включает прямые затраты и общепр-ные расходы

2) производственная – включает цеховую с/с и общехоз. расходы

3) полная – включает пр-ную с/с и сумму расходов на продажу.

Определение величины затрат приходящихся на единицу пр-ции называют калькулированием с/с.

 

Задачи учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции: своевременное и достоверное отражение в учёте фактических затрат, связанных с производством продукции; контроль за правильным использованием сырья, материалов, топлива, энергии, инструментов, фонда заработной платы; контроль за соблюдением расходов на производство и управление; составление отчётной калькуляции себестоимости отдельных видов продукции.

В процессе производства вырабатывается готовая продукция. В состав затрат на её изготовление входят: расход материалов, топлива, энергии; амортизационные отчисления; заработная плата рабочих и служащих; единый социальный налог; другие расходы.

По способу включения в себестоимость продукции различают затраты прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно связаны с производством отдельных видов продукции. Эти расходы включаются в себестоимость тех изделий, изготовлением которых они вызваны. Косвенные затраты связаны с производством всех изделий данного цеха и организации в целом.

Ведущая роль принадлежит основному производству, в процессе которого предметы труда превращаются в продукцию. Учёт основного производства ведётся на счёте 20. На дебете счёта собираются производственные затраты на изготовление продукции и определяется её фактическая себестоимость. Счёт активный, калькуляционный. В дебет счёта 20 в течение месяца собираются прямые расходы, а также в конце месяца списываются косвенные расходы. В состав прямых затрат входят: сырьё и материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, единый социальный налог, амортизация основных средств и др. Сырьё и материалы на затраты производства списываются следующей записью: Дт 20 Кт 10. Начисленная заработная плата на изготовление конкретного вида продукции отражается записью: Дт 20 Кт 70. ЕСН начисляется с сумм заработной платы в строго установленных размерах: в фонд социального страхования – 2,9 %; в пенсионный фонд –20 %; в фонд обязательного медицинского страхования –3,1 %. Начисление единого социального налога с сумм начисленной заработной платы по конкретным видам продукции отражается записью: Дт 20 Кт 69

Кроме затрат, связанных непосредственно с изготовлением продукции, есть расходы косвенные, которые связаны с обслуживанием производства и управления. К косвенным затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Общепроизводственные расходы связаны с управлением цехами. Эти расходы учитываются на счёте 25. Счёт активный, собирательно-распределительный, в балансе не показывается. По дебету собираются затраты, связанные с работой цеха: амортизация и текущий ремонт оборудования, затраты, связанные с управлением цеха, основная и дополнительная заработная плата, единый социальный налог, начисленный на эту заработную плату и др. Затраты, собранные на дебете счёта 25 в конце месяца распределяются по объектам учёта и списываются записью: Дт 20 или 23 Кт 25.

Общехозяйственные расходы связаны с обслуживанием производства в целом и осуществлением управления всей деятельностью организации. Эти расходы учитываются на счёте 26. Счёт активный, собирательно-распределительный, в балансе не показывается. Счёт 26 дебетуется с кредитов счёта 10, 70, 69 (на сумму единого социального налога), 02 и др.

В конце месяца счёт 26 закрывается. Списание общепроизводственных расходов может производиться двумя способами: 1) при формировании полной фактической себестоимости выпускаемой продукции сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов в полном объеме списывается со счёта 26 в дебет счетов 20, 23, 29. 2) при учёте продукции по сокращённой себестоимости в затраты включаются только прямые и общепроизводственные расходы. Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счёта 90/2 «Себестоимость продаж» минуя счёт 20.

 

25.. Модель учёта процесса продажи

Процесс реализации состоит в том, что изготовленная продукция организацией продаётся (реализуется). При продаже продукции выявляются окончательные результаты деятельности организации по производству и сбыту продукции в виде прибыли или убытка.

Основными задачами учёта процесса продаж являются: 1) выявление фактических расходов, связанных с реализацией; 2) выявление полной фактической себестоимости реализуемой продукции; 3) контроль выполнения плана реализации и выявление результатов сбытовой деятельности организации.

Учёт продаж ведётся на синтетическом активно-пассивном счёте 90 «Продажи». По дебету указанного счёта показывается фактическая себестоимость проданной продукции, а по кредиту – выручка от продажи. К счёту 90 «Продажи» открываются субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж: 90-1 «Выручка от продаж»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-5 «Экспортные пошлины», если организация является плательщиком экспортных пошлин; 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». Сумма выручки от продажи продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг) отражается по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и кредиту субсчёта 1 «Выручка» счёта 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) списывается в дебет субсчёта 2 «Себестоимость продаж» счёта 90 «Продажи» с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и др. Начисление по проданной продукции (товарам, работам, услугам) сумм Налога на добавленную стоимость и акцизов отражают по дебету субсчетов 3 «Налог на добавленную стоимость» и 4 «Акцизы» счёта 90 «Продажи» и кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам». Организации – плательщики экспортных пошлин отражают их по дебету субсчета 5 «Экспортные пошлины» и кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам». На дебет субсчёта 2 «Себестоимость продаж» счёта 90 «Продажи» списываются также расходы, связанные с реализацией продукции (товаров, работ, услуг). Для учёта этих расходов ведется синтетический, активный счёт 44 «расходы на продажу», предназначенный для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В организациях, производящих промышленную и иную продукцию, на счёте 44 «Расходы на продажу» отражаются следующие расходы: на упаковку изделий на складах готовой продукции; на погрузочно-разгрузочные работы; на доставку продукции на станцию отправления; комиссионные сборы, уплаченные сбытовыми организациями; расходы на рекламу и др. По дебету счёта 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы, связанные с продажей продукции, работ, услуг. В конце месяца эти суммы списываются частично или полностью в дебет счёта 90 «Продажи». Бухгалтерские записи по субсчетам 1-5 счёта 90 «Продажи» производят накопительно в течение отчётного года.

Финансовый результат от продаж за отчётный период определяется ежемесячно путём сопоставления совокупного дебетового оборота по счёту 90 «Продажи» (субсчетам 2-5) и кредитового оборота этого счёта (субсчёту 1). Если кредитовое сальдо по счёту 90 «Продажи» больше дебетового оборота этого счёта, то делается запись: Д 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» К 99 «Прибыли и убытки».

В случае если кредитовый оборот по счёту 90 «Продажи» меньше дебетового, то в результате продаж, получаем убыток и на сумму убытка от продаж делаем бухгалтерскую запись: Д 99 «Прибыли и убытки» К 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж».

 

26. Первичное наблюдение: его сущность и функции

Первичное наблюдение – первое звено в цепочке функционирования бухгалтерского учета. От того, как оно будет выполнено, зависят полнота и достоверность учетной информации, которую получат пользователи информации. Поэтому содержанию первичного наблюдения уделяют большое внимание.

Процедура первичного наблюдения включает в себя:

- оценку и критерий отбора факторов хоз. жизни исходя из задач учета;

- однозначное толкование объектов и событий, отражаемых в учете;

- совмещ-е во времени оформл-я наблюд-я и измер-я факта хоз. жизни;

- формы контроля за наблюд-м и передачей фактов хоз. жизни для дальнейшей их обработки.

По результатам первичного наблюдения составляется документ. Первичный документ – это письменное свидетельство, составленное в порядке, предусмотренном законом, и удостоверяющее юридический факт совершения хозяйственной операции.

Документирование – способ оформления хозяйственных операций первичными документами в момент и на местах их совершения.

Ни одна хоз. операция не может быть отражена в БУ, если на нее нет надлежащим образом составленного первич. документа. Нет документа – нет и основания для бух. проводки. Этот процесс является начальным этапом бухгалтерского учета. Он получил название первичного учета.

Первич. учет-е док-ты служат основанием для послед-х бух. записей и обеспеч-т точность и достовер-ть учет-х данных и возмож-ть контроля. Они дают возможность уже на стадии сбора информации оперативно управлять технологическим процессом производства (в части расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов), устанавливать законность и целесообразность тех или иных операций.

Документальное оформление хоз. операций позволяет бух.службе вести предварительный, текущий и последующий контроль за деят-тью материально-ответственных лиц, движением материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также за состоянием расчетно-платежной дисциплины.

Первичный документ, оформленный непосредственно в момент совершения хозяйственной операции (после совершения операции), подтверждает юридическую силу операции. Первичный документ, составленный надлежащим образом, устанавливает ответственность конкретных лиц за выполнение хозяйственной операции.