Классификация учетных регистров

1) По внешнему виду учетные регистры могут быть представлены в виде бух.книг, карточек и свободных листов.

Бух. книги — это сброшюр-е учет. табл-ы, для учета кассовых операций (кассовая книга), операции на счетах синтетического учета (главная книга).

Карточки — это отдельные листы, разграфленные для нужд учета, изго­товленные из бумаги или картона стандартного размера, которые можно хранить в специальных запирающихся ящиках. Наиболее распространены три вида карточек: контокоррентные (имеют колонки дебета и кредита); материаль­ные (имеют графы прихода, расхода и остатка материальных ценностей с указанием количества и суммы); многоколонные (содержат несколько ко­лонок). Широко используются в аналитич. учете основных ср-в, сырья и материалов, при расчете с персоналом, дебиторами и кредиторами.

Отдельные листы – таблицы определенной формы, не скрепленные друг с другом, используются для составления группировочных, накопительных, оборотно-сальдовых ведомостей, журналов – ордеров.

Машинные носители – требуют копии регистрации на бумажном носители.

2) По характеру записей учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.

Хронологич. регистры – все записи ведутся по мере совершения хоз. операций (кассовая книга,регистрационный журнал)

Систематические регистры - для систематизации учетных записей по их эк-кому содержанию (главная книга).

Комбинированные регистры – хоз операции перечислены в хронологическом порядке, но в определенной системе (Журнал-Главная, журнал-ордер).

3) По объему содержания операций учетные регистры делятся на синтети­ческие и аналитические.

Регистры синтетич. учета - для ведения синтетич. счетов,дают обобщенные показатели в денежном выражении (главная книга).

Регистры аналитич. учета - для отраж. показателей ана­литич. счетов и контроля за наличием и движением каждого вида мат. ценностей (оборотная ведомость).

Комбинированные – используются одновременно для синтетич. и аналитич. учета (журналы, ордера, ведомости).

4) По строению регистры подразделяются на односторонние, двухсторон­ние, многографные, линейные и шахматные.

Односторонние регистры — это различ. карточки для учета мат. ценностей, расчетов и др. операций, применяются в синтетич. и аналитич. учете (кассовая книга).

Двухсторонние регистры применяются в основном при ведении учета в книгах. Счет открывается на двух развернутых страницах книги (на левой странице — дебет, на правой — кредит). Двухсторонние регистры исполь­зуются в синтетическом и аналитическом учете только при ручном спосо­бе учета. В них имеется место для записи текста операций (главная книга).

Многографные регистры – для детализации д-вых и кр-вых оборотов (журнал-ордер)

Форма – система построения и взаимосвязи учетных регистров, последовательность и способ записи в них.

В настоящие время применяются мемориально-ордерная, журнально-ордерная формы и форма книги хоз. операций.

Назначение форм БУ – это защита и хранение инф-ции.

Формы отличаются друг от друга набором регистров, строением отдельных регистров и характером их взаимосвязи.

Основными факторами выбора формы явл:

· хар-р деят-ти

· масштаб орг-ции

· традиции бух. аппарата

· квалификация персонала бухгалтерии

· склонности главного бухгалтера

 

42. Способы исправления ошибок в счётных записях.

Документы и учётные регистры необходимо вести чётко и аккуратно. Процесс составления и обработки документов и учётных регистров сопровож­даётся большим количеством записей, в которых могут быть обнаружены ошибки. Правильное исправление ошибок в счётных записях имеет большое значение в деле обеспечения верности и ясности учётных сведений.

Применяются следующие способы исправления ошибок: корректурный, способ «красное сторно», способ дополнительных проводок.

Корректурный способ, при котором ошибочная запись зачеркивается одной чертой так, чтобы зачёркнутое можно было прочесть, а над зачёркнутым делается правильная запись. Исправление оговаривается и подтверждается подписями уполномоченных лиц. Если ошибка обнаружена в учётных регистрах после проставления в них итогов, но до внесения последних в Главную книгу, исправление делается в специально предусмотренных для этого свободных строках после итогов или графах на основании составленной бухгалтерской справки. После перенесения в Главную книгу итогов из регистров никакие исправления в них не допускаются. Необходимые исправления в этом случае оформляются бухгалтерской справкой, которая хранится при соответствующем учётном регистре. Данные справки заносятся в Главную книгу отдельно. При допущении ошибки в корреспонденции счетов составляется справка, в которой повторяется неправильная корреспонденция, но сумма записывается красными чернилами, то есть аннулируется неправильная запись. Да­лее составляется новая справка обычными чернилами с правильной корреспонденцией.

Способ дополнительных проводок используется в том случае, когда ошибка состоит в занижении суммы. Для её исправления составляют допол­нительную проводку в той же корреспонденции счетов, но на заниженную сумму.

Если ошибка состояла в том, что сумма была завышена, для исправления ошибки применяется способ «красное сторно», то есть составляется справка в той же корреспонденции счетов, но сумма завышения записывается красными чернилами. При подсчёте итогов сумма завышения вычитается.

 

43. Мемориально-ордерная форма учёта и её характеристика

Форма бухгалтерского учёта – это система построения и взаимосвязи учётных регистров, последовательности и способов записи в них.

Мемориально-ордерная форма возникла в нашей стране в 20-х годах про­шлого века.

В соответствии с этой формой все принятые первичные документы объединяются по признакам однородности в накопительные и сводные ведомости. На основании первичных документов и накопительных ведомостей составляются бухгалтерские проводки, которые оформляются мемориальными ордерами.

В мемориальных ордерах указывается:

· дата,

· краткое содержание операции,

· основание записи,

· корреспондирующие счета по дебету и кредиту,

· сумма.

Все мемориальные ордера регистр-тся в журнале, на основании чего мемориальный ордер получает номер. Журнал регистрации содержит номера, даты и суммы мемориальных ордеров и является регистром хронологического учёта. Суммы каждого мемориального ордера запис-ают в регистр систематического учёта – Главную книгу дважды: по дебету одного или нескольких счетов и по кредиту одного или нескольких счетов.

По окончанию отчёт. периода подсчитывают обороты и сальдо каждого счёта, которое переносится в оборотную ведомость. Итоги оборотов по этой ведомости должны быть равны итогу регистрац-го журнала.

На основании оборотной ведомости составляется сальдовый баланс. Аналитич. учёт при мемориально-ордерной форме ведётся отдельно от синтетич. учёта на карточках.По окончании отчётного периода на основании записей в аналитич. счетах составляются оборотные ведомости, итоги которых сверяются с итогами соответствующего синтетич. учёта.

Достоинством такой формы учёта является простота, наглядность и стройность записей.

Главный недостаток мемориально-ордерной формы – многократность за­писей одних и тех же сумм в различных регистрах. Полное отделение синте­тич. учёта от аналитич. требует большой работы по сверке итогов синтетического и аналитического учёта, что значительно увеличивает трудо­затраты за отчётный период.

44. Журнально-ордерная форма учёта и её характеристика.

Форма БУ – это система построения и взаимосвязи учётных регистров, последовательности и способов записи в них.

Журнально-ордерная форма БУ была разработана в конце 30-х годов и получила наибольшее распространение к началу 60-х го­дов XX века.

Основ. принципами журнально-ордерной формы БУ явл.следующие:

· синтетич.и аналитич. учёт совмещены и осущ. в одном регистре;

· хронологическая и систематическая записи ведутся одновременно;

· хоз. записи отраж-ся в учёт. регистрах в такой групп-ке, чтобы можно было получить показ-ли, для контроля за хоз. деят-тью пред-тия и сост. отчётности.

 

Основ. регистрами этой формы явл. журналы-ордера (по­строенные по «кр-му» принципу) и ведомости (по «деб-му»). Сумма каждой проводки регистр-тся однократной записью по Кт счёта в корреспонденции с Дт др. счетов. При таком порядке суммы операций не записываются дважды.

В конце отчёт. периода журналы-ордера закрываются. Итоги подсчит-тся и сверяются по графам и строкам, после чего перенос. в Глав. книгу.

Особен-тью журн.-ордерной формы учёта явл. то, что в её ре­гистрах заранее указ. кор-нция счетов, номенклатура статей аналитич.учёта, показатели, необходимые для сост-ия периоди­ч. и годовой отчёт-ти.

Итоги журналов-ордеров показ. сумму кредит. оборота всех синтетич. счетов. Дебетов. оборот счетов од­ной суммой в журнале-ордере найти нельзя. В связи с этим в Глав. книге обороты по Кт каждого синтетич. счёта отражаются одной записью из одного журнала-ордера, а обороты по Дт – в корреспонденции с кредитуемыми счетами из разных журналов-ордеров.

Дата	С кредита счёта В дебет счетов	Итого
Итого

При нынешнем повсеместном использовании компьютеров само понятие «журнал-ордер» может включать в себя отчёт, использующий и «кредитовый принцип», и «дебетовый принцип», и свёрнутый (сальдовый) принцип. Главное в таком отчёте – обороты по конкретному счёту за некоторый (отчётный) период, полученные в разрезе определённой аналитики.

 

45. Автоматизированная форма учета и её характеристика.

 

Это ЭВМ (или сеть ЭВМ), системное и программное обеспечение БУ. Последнее представлено прикладными программами, способными выполнять мно­гие из логико-арифметических операций БУ.

Это также большая совокупность баз данных, куда входят:

- нормативы (нормы расхода, цены, расценки и т.п.);

- план счетов;

- стандартные корреспонденции счетов;

- журнал регистрации первичных документов, (т.е. хозяйственных операций) и учётных процедур;

- синтетические счета первого и второго порядков (не перечень счетов, а поля для записей);

- непрерывно актуализируемые отчёты и справки;

- машинные аналоги картотек аналитического учёта;

- формы (макеты) первичных документов, облегчающих ввод данных с клавиатуры;

- архивы;

- иерархический набор меню, обеспечивающий диалог с системой, в том числе с целью формирования нерегламентированных носителей информации, актуализацию нормати­вов и форм носителей информации.

Критерии выбора бухгалтерской программы:

- достаточный набор выходных форм и степень лёгкости их адаптации к новым указаниям;

- возможность лёгкой генерации сводок;

- возможность актуализации ставок налогов, норм, цен и пр.;

- длительность сопровождения со стороны продавца;

- наличие вариантов учётной политики;

- меры защиты информации;

- цена;

- тираж;

- отзывы коллег;

- оценки последних конкурсов, выставок и салонов.

 

46. Форма учёта для малых предприятий.

1. Упрощенная форма учета предусматривает ведение Книги учета хозяйственных операций (форма № К–1), которая содержит все счета, применяемые в организации, и совмещает синтетический и аналитический учет, то есть является комбинированным регистром. Записи в нее производятся из первичных документов в хронологической последовательности с одновременной группировкой по счетам.

2 Упрощенная форма учета может вестись:

· по простой форме бухгалтерского учета (без использования учетных

регистров имущества малого предприятия);

· по форме с использованием учетных регистров малого предприятия.

Простой вариант упрощением формы применяется в случае, когда на малом предприятии совершается незначительное количество хозяйственных операций и содержанием хозяйственного процесса не является сфера материального производства, то есть не имеют места выпуск продукции и выполнение отдельных видов работ.

В журнале хоз. операций отражается наличие имущества и источников его формирования на определенную дату, что позволяет подготовить бух.отчетность. Она является комбинированным учетным регистром, поскольку содержит весь перечень бух. счетов, применяемых малым предприятием, и необходимую аналитичность.

Форма БУ с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия рекомендуется малым предприятиям, имеющим на балансе собственные основные средства, определенные запасы материалов и ведущим расчеты с покупателями и поставщиками с предварительной или последующей оплатой счетов.

При этом в учете используются лишь несколько бухгалтерских счетов, объединяющих отдельные группы счетов.

В качестве учетных регистров применяется восемь ведомостей (от В–1 до В–8) для учета имущества предприятия и источников его образования и одна шахматная ведомость (В–9) – для обобщения данных этих ведомостей и проверки правильности произведенных в них записей бухгалтерского учета.

Каждая ведомость применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Хоз.операции на основании первичных док-тов (актов, накладных, отчетов и т. п.) отражаются в двух ведомостях: в одной – по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета, в другой – по кредиту корреспондирующего счета с аналогичной записью номера дебетуемого счета.

Выявленные итоги по дебету каждого счета суммируются. Полученный результат должен совпадать с общей суммой оборотов по кредиту счетов. Дебетовые и кредитовые обороты по каждому синтетическому счету переносятся в оборотную ведомость, где исчисляется остаток по каждому счету на начало следующего отчетного периода.

47. Оценка и порядок её применения.

Имущество, обязательства и хоз. операции для отражения в БУ и отчетности подлежат оценке.

Оценка – это способ выражения эк-ких событий (явлений) в денежном измерители, направленные на выявл. размера динамики изменения анализируемых показателй.

Оценка имущества, обязательств и хоз. оперций ведется в валюте РФ – рублях.

Если имущество и обязательства выражаются в иностранной валюте, осуществляется пересчет ее в рубли по курсу ЦБР на дату совершения хоз. операции.

К оценке должны быть предъявлены 2 основных требования:

1. Реальность оценки – это объективное соответствие стоимости оценки объектов БУ к их фактической величине.

2. Единство оценки – означает ее единообразие и постоянство, что достигается установлением обязательных правил оценки и строгим контролем за их соблюдением.

В РФ правила оценки активов и обязательств регламентируются законом о БУ, положением к поведению БУ и бух. отчетности в РФ и др. док-тами.

Оценке подлежат след объекты БУ:

1. Основные ср-ва учитываются по:

§ первоначальной стоимости:

Ø приобретенные за плату – сумма всех фактических затрат на их приобретение за вычетом НДС

Ø созданные орг-цией – сумма фактич. расходов на их изготовление в орг-ции

Ø поступившие в качестве вклада в УК – согласованная с учредителями оценка

Ø получены безвозмездно – стоимость определяется исходя из рыноч. стоимости на дату принятия объектов на учет.

§ по остаточной стоимости – это разница м/д первонач. стоимостью ср-в и суммой начисленной амортизации

§ по восстановит. стоимости – это оценка ОС в возмож. затратах их приобретения на данный момент с учетом проведенных переоценок.

2. НМА оцениваются по:

§ первич. стоимости

§ остаточ. стоимости

3. Материальные пр-ные запасы принимаются по:

§ фактич. с/с

Ø при приобретение за плату- в сумме фактич. затрат на их сумму включ. НДС

Ø созданных орг-цией – сумма фактич. расходов на их изготовление

Ø поступивших в качестве вклада в УК – согласовываетя с учредителями

Ø полученные безвозмездно – стоимость определяется исходя из рыноч. стоимости на дату принятия запасов к учету.

Оценка отпуска МЗП ведеся одним из след способов:

1) по ст-ти каждой еденицы ценности

2) по средней с/с

3) по с/с первых по времени закупок (FIFO)

Практически большинство орг-ций ведут БУ по учетной ст-ти, т.е. по сред. покупным ценам, по плановой с/с.

4. Готовая продукция оценивается по:

§ по плановой с/с

§ по фактич. с/с

5. Товары оцениваются по:

§ по покупным ценам

§ продажным ценам

6. Финансовые вложения оцениваются по:

§ первоначальная ст-ть - фактические затраты на преобретение

§ текущ. рыночная ст-ть

§ номинальная ст-ть