Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета по созданию резервов предстоящих расходов

Резерв это суммы, выделяемые организацией на покрытие возможных или ожидаемых потерь. В целях равномерного включения затрат в издержки производства организации могут создавать резервы для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей.

Проверка операций по учету резервов осуществляется по данным счетов 14 «Резервы под снижение стоимости запасов», 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам» и 96 «Резервы предстоящих платежей».

Задачами проверки являются: проверка отражения в бухгалтерском учете и отчетности созданных (формируемых) организацией резервов; проверка сальдо и оборотов по счетам синтетического и аналитического учета резервов; проверка периодичности и порядка проведения инвентаризаций по резервам, а также порядка отражения их результатов; проверка записей на счетах бухгалтерского учета и наличие оправдательных и первичных документов, оформленных в соответствии с требованиями действующих нормативных правовых актов; контроль расчета стоимости ценных бумаг для включения в бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения рыночной стоимости); проверка полноты и правильности синтетического учета операций по резервам в бухгалтерском учете и соблюдения налогового законодательства. При проверке резерва под снижение стоимости запасов следует иметь в виду, что для обобщения информации о резервах под снижение стоимости материалов и других запасов предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости запасов».

Сумма создаваемого резерва под снижение стоимости запасов отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости запасов».

Восстановление суммы резерва под снижение стоимости запасов при выбытии запасов, по которым был создан резерв, отражается по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Счет 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений» предназначен для обобщения информации о резервах под обесценение краткосрочных финансовых вложений, создаваемых в порядке, установленном законодательством.

Сумма создаваемого резерва под обесценение краткосрочных финансовых вложений отражается по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг), 91 «Прочие доходы и расходы» (в остальных случаях) и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении величины созданного резерва.

Уменьшение величины созданного резерва, а также восстановление суммы резерва при выбытии краткосрочных финансовых вложений, по которым был создан резерв, отражается по дебету счета 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений» и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг), 91 «Прочие доходы и расходы» (в остальных случаях).

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Списание дебиторской задолженности, признанной организацией безнадежной к получению, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Присоединение неиспользованного резерва по сомнительным долгам к доходу отчетного периода отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Счет 96 «Резервы предстоящих платежей» предназначен для обобщения информации о наличии и движении обязательств, в отношении которых имеется неопределенность в суммах будущих платежей, необходимых для их погашения.

К счету 96 «Резервы предстоящих платежей» могут быть открыты субсчета по видам резервов предстоящих платежей.

На счете 96 «Резервы предстоящих платежей» отражаются суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование), суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резервы по затратам на реструктуризацию организации, резервы по обременительным договорам, резервы по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации.

Суммы создаваемых резервов отражаются по дебету счетов 08 «Вложения в долгосрочные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих платежей».

Произведенные расходы и платежи, на которые был создан резерв, отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих платежей» и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов.