Приемы и способы документального контроля. Приемы фактического контроля

 

В зависимости от полноты проверки первичных документов, записей в учетных регистрах, бухгалтерской и статистической отчетности, данных другой документации различают сплошной и выборочный способы документального контроля. При сплошном способе контроля проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета. Выборочный способ - проверка документов (записей) за какой-либо отдельный период. В практике работы контрольно-ревизионных служб распространены два варианта выборочного способа контроля:

- проверка части документов за весь контролируемый период;

- проверка всех документов данного вида за одну декаду, месяц
или квартал.

Способы контроля определяются при подготовке к его осуществлению, составлении рабочего плана ревизионной группы. Как правило, сплошным способом проверяют операции, связанные с движением денежных средств в кассе, у подотчетных лиц и на счетах в банках, расчетами по возмещению материального ущерба, отнесением затрат и издержек на финансовые результаты субъектов хозяйствования. Вместе с тем если выборочной проверкой в процессе осуществления контроля вскрываются серьезные нарушения или злоупотребления, то контрольные действия на данном участке деятельности предприятия проводятся сплошным способом.

Источниками информации для документального контроля служат: первичные документы, включая технические носители информации; регистры бухгалтерского учета данные оперативного учета, бухгалтерская и статистическая отчетность; плановая, нормативная, технологическая и другая документация.

В зависимости от целей контроля и состояния бухгалтерского учета для оценки совершенных финансовых операций и хозяйственных действий используются различные по содержанию приемы документального контроля. В числе основных приемов документального контроля следует выделить:

формальную проверку - проверку, в процессе которой документы проверяются на соответствие формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а также заполнены ли в них все обязательные реквизиты.

- арифметическую проверку - проверку, в процессе которой устанавливается правильность арифметических подсчетов, выполненных при оформлении и обработке исследуемых документов;

- юридическую проверку - проверку, в процессе которой определяется соответствие отраженных в документах финансовых операций и хозяйственных процессов действующему законодательству;

-нормативную проверку - проверку, сущность которой заключается в установлении соответствия совершенных операций действующим правилам, требованиям устава или учредительного договора, существуют ли отклонения от утвержденных проектов, смет, норм и нормативов;

- экономическую проверку - проверку, цель которой состоит в определении экономической целесообразности выполненных операций, влияния полученных результатов от этих операций на конечные результаты хозяйствования контролируемых организаций и предприятий;

- логическую прове рку -проверку, представляющую собой способ изучения хозяйственных процессов посредством сопоставлений взаимосвязанных финансовых и производственных операций. Сущность ее состоит в том, что отраженный, например, в первичных документах и отчетности объем выпуска продукции может быть сопоставлен с производственной мощностью цеха, технологического оборудования и т. п.;

- встречную проверку - проверку, которая представляет собой сличение первичных документов или учетных записей проверяемого субъекта хозяйствования с одноименными или взаимосвязанными данными у предприятий и организаций, с которыми ревизуемый объект имеет хозяйственные связи.

- прием обратного счета (обратная калькуляция) заключается в предварительной экспертной проверке материальных затрат с целью последующего определения (обратным счетом) величины необоснованных списаний сырья и материалов на производство определенных видов продукции, которые ко времени осуществления контрольных действий большей частью или полностью имеются в наличии на складах предприятия-изготовителя или у его покупателей.

- -оценка законности и обоснованности финансовых и хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета. Главным в этом приеме является сопоставление записей в учетных регистрах с оправдательными документами, а также данных учетных регистров с показателями отчетных форм.

- балансовые увязки движения материальных ценностей (прием контрольного сличения). Сущность приема состоит в том, что поступление отдельных видов ценностей за межинвентаризационный период (включая их остатки при предыдущей инвентаризации) сопоставляют с их расходом за этот же период и остатками по инвентаризационной ведомости на момент проверки.

- методические приемы фактического контроля. Служат для определения реального состояния контролируемых объектов, объема и качества выполненных работ, действительного совершения хозяйственных операций, отраженных в документах. Приемы фактического контроля можно подразделить на три группы: инвентаризация; экспертная оценка; визуальное наблюдение.

3. Аудиторская деятельность в Республике Беларусь: её содержание и регулирование.

 

В соответствии с Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» дается следующее определение аудита: «Аудит – это независимая проверка аудиторами и аудиторскими организациями бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов субъектов хозяйствования с целью оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Беларусь, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Проверка завершается составлением аудиторского заключения»

Аудитор – это квалифицированный специалист, имеющий высшее экономическое или юридическое образование, а также стаж работы по специальности не менее пяти лет.

Аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью индивидуально в качестве предпринимателя или сотрудника ауди­торской организации. Занятие индивидуальной предпринимательс­кой деятельностью возможно только после получения лицензии на эту деятельность и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Аудиторы, получившие право на занятие аудиторской деятельностью в других государствах и желающие осуществлять аудиторскую деятельность на территории Республики Беларусь, должны получить лицензию и пройти регистрацию в государственном реестре в Республике Беларусь.

Важной особенностью аудита является то, что аудиторское зак­лючение о достоверности отчетности как юридических, так и физи­ческих лиц, соблюдении ими действующего законодательства составляет внешний независимый аудитор.

Существует несколько правил, касающихся деятельности неза­висимых аудиторов:

– договорные отношения осуществляются между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору самому вы­бирать клиента и быть независимым от указаний каких-либо госу­дарственных органов;

– хозяйствующий субъект имеет право свободного выбора аудито­ра (аудиторской организации);

– аудиторская проверка невозможна при родственных или дело­вых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;

– аудитор имеет возможность отказать клиенту в выдаче аудитор­ского заключения до устранения отмеченных недостатков;

– аудиторам, занимающимся аудиторской деятельностью, запре­щается непосредственно заниматься другими видами предпринима­тельской деятельности, за исключением преподавательской и науч­ной деятельности;

– аудиторским организациям запрещается заниматься другими видами деятельности;

– лица, имеющие судимость за корыстные и хозяйственные пре­ступления, не имеют права заниматься аудиторской деятельностью.

Однако есть отличия между ревизией и аудитом. Ревизия всегда проводится по приказу вышестоящих органов управления, а аудит – на основании договора. С учетом этого в основе проведения ревизии лежит принудительность, аудита – добровольность. Задачей ревизора является установление законности, выявив хищения и нарушения, ревизор обязан установить виновных лиц и принять меры по привлечению их к ответственности. Аудитор же устанавливает достоверность финансовой отчетности, истинность совершаемых операций. По характеру деятельности аудит – это вид предпринимательства, конечной целью которого является извлечение прибыли из оказываемых услуг, а ревизионная деятельность – это деятельность специалистов соответствующих контролирующих органов по выполнению приказов о проведении ревизии.

По результатам ревизии составляется акт ревизии, а по окончании аудита – аудиторское заключение.

С точки зрения классификационных признаков можно выделить несколько видов аудита в зависимости от:

– субъекта Þ внутренний и внешний;

– порядка назначения Þ обязательный и инициативный;

– объекта Þ общий, банковский и страховой;

– организационного признака Þ первоначальный и согласованный;

– направления проверки Þ аудит финансовой отчетности.

Специальный аудит и аудит на соответствие требованиям.