Особенности учета экспортных и импортных операций
Основы организации и методологии бухгалтерского учета экспортных и импортных операций. Бухгалтерский учет отгруженных на экспорт товаров, их продажи, а также товаров, приобретенных в порядке импорта, ведется в основном в соответствии с действующим на внутреннем рынке порядком. Это значит, что для учета экспортно-импортных операций используются те же счета, что и по учету на внутреннем рынке. К числу таких счетов относятся: 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 68 «Расчеты по налогам и сборам». Однако существуют и особенности. Как уже отмечалось в п. 12.1, к синтетическим счетам по учету экспортных и импортных операций предусмотрено открытие субсчетов первого и второго порядка, что позволяет обособить информацию о внешнеэкономической деятельности организаций (ВЭД), повысить аналитичность данных учета и усилить контроль за этими операциями. При экспортных операциях действует иной, отличный от действующего на внутреннем рынке, порядок определения момента перехода права владения, пользования и распоряжения товарами и риска случайной их гибели от предприятия-экспортера к покупателю, заказчику. Обусловливается этот особый порядок применяемыми базисными условиями поставок (см. п. 12.1). Например, при применении базисных условий ФОБ - свободно на борту судна рик случайной гибели товаров и право владения ими от поставщика к покупателю переходит после пересечения грузом борта судна. Этот момент подтверждается специальным документом (морским коносаментом). До наступления момента перехода права владения, пользования и распоряжения товарами и риска их случайной гибели от предприятия-поставщика к покупателю экспортные товары должны учитываться на соответствующем субсчете счета 45 «Товары отгруженные». Порядок учета товаров отгруженных рассмотрен в п. 12.3. Счет 45 «Товары отгруженные» используется также и при отгрузке экспортных товаров на консигнационные склады за границей, поскольку момент их продажи наступает только после продажи товаров со склада консигнатором. Некоторую специфику по экспортно-импортным операциям приобретают и расчеты с бюджетом. Экспортируемые за пределы государств-участников СНГ товары, как собственного производства, так и приобретенные, работы и услуги, а также услуги по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации освобождаются от налога на добавленную стоимость. Такие виды таможенных платежей, как пошлины и сборы, в состав налоговых платежей не включены, поскольку не поименованы в ст. 13 НК РФ, а их уплата регулируется Таможенным кодексом. На основании Плана счетов расчеты по данным платежам учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому при необходимости можно открыть субсчета второго и более высоких порядков. Таможенные пошлины и сборы, уплаченные организацией, в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость приобретенных по импортному контракту основных средств (п. 8 ПБУ 6/01), в себестоимость материалов и в учетную стоимость товаров (п. 6 ПБУ 5/01). В налоговом учете таможенные пошлины и сборы, так же как и в бухучете, формируют первоначальную стоимость основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ), включаются в стоимость материальных ценностей (п. 2 ст. 254 НК РФ), и только при приобретении товаров налогоплательщик может самостоятельно определить порядок учета либо в стоимости приобретенных товаров, либо в составе косвенных расходов (ст. 320 НК РФ). В бухгалтерском учете организации суммы таможенных пошлин и налогов по импорту будут отражаться следующим образом: Дебет 76 – Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислены суммы таможенных пошлин, сборов Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» – Кредит 76 При осуществлении экспортных операций бухгалтерский учет операций по приобретению товаров, предназначенных для экспортной реализации, ведется аналогично учету товаров, закупаемых для их продажи на внутреннем рынке. До момента перехода права собственности товар должен учитываться экспортером на счете 45 «Товары отгруженные». Для отражения в учете выручки от продажи экспортных товаров должен быть определен момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Реализуемый товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица. Для отражения в бухгалтерском учете операции по продаже товара необходимо иметь документальное подтверждение перехода права собственности на этот товар к покупателю. Этим подтверждением выступают различные первичные документы: накладные, товаротранспортные накладные, акты приема-передачи и так далее. Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». Выручка, полученная по экспортному контракту, должна быть пересчитана для целей бухгалтерского учета в рубли на дату перехода права собственности по курсу Банка России, действующему на эту дату. Задолженность покупателя за отгруженный товар должна быть пересчитана в рубли по официальному курсу на каждую отчетную дату, а также на дату погашения задолженности. Расчеты с таможенными органами ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В зависимости от условий поставки, предусмотренных договором, у организации, экспортирующей товар, могут возникнуть расходы, связанные с движением товара, в рублях и иностранной валюте, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Такие расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». В состав коммерческих расходов при экспорте товаров или произведенной продукции включаются следующие затраты организации: - на подготовку товара к отгрузке; - транспортно-экспедиторские расходы; - на хранение товара в пути; - на страхование товара; - на оплату таможенных сборов.
|
