Методика анализа затрат, принятая в международной практике

 

Важное значение в процессе управления затратами имеет их деление на постоянные и переменные.

Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном они включают прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, энергии и т.п.)

Постоянные затраты не зависят от динамики объемов производства и продажи продукции. Это амортизация, арендная плата, заработная плата персонала на почасовой оплате и другие расходы, связанные с управлением и организацией производства.

Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных расходов, что достигается при обеспечении максимально возможного выпуска продукции на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде производства сумма переменных затрат сокращается пропорционально объему выпуска, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.

Для эффективного управления процессом формирования себестоимости продукции очень важно правильно определить сумму постоянных и переменных затрат. Для этой цели используются следующие методы:

- алгебраический;

- графический;

- статистический, основанный на корреляционно – регрессионном анализе;

- селективный, построенный на содержательном анализе каждой статьи и элемента затрат.

Алгебраический метод можно применять при наличии информации о двух значениях объема продукции в натуральном выражении (q₀ и q₁) и соответствующих им затратах (ЗП₀ и ЗП₁).

Переменные затраты на единицу продукции (v) определяются таким образом:

 

, (15.1)

 

Узнав переменные затраты на единицу продукции, можно посчитать сумму постоянных затрат из уравнения затрат:

 

. (15.2)

 

В условиях многовидового производства для нахождения суммы постоянных затрат вместо количества i-ого вида продукции необходимо брать стоимость валового выпуска, а вместо переменных затрат на единицу продукции – удельные переменные затраты на рубль продукции.

Графический метод нахождения суммы постоянных затрат состоит в следующем:

- на графике откладываются две точки, соответствующие общим издержкам для минимального и максимального объема производства;

- затем они соединяются до пересечения с осью ординат, на которой откладываются уровни издержек.

Точка, где прямая пересекает ось ординат, показывает величину постоянных затрат, которая будет одинаковой как для минимального, так и для максимального объема производства.

Корреляционный анализ для определения суммы постоянных затрат может быть использован в том случае, если имеется достаточно большая выборка данных о затратах и выпуске продукции.

По формулам для параметров уравнения регрессии (у = а₀ + а₁*х) определяются значения ПЗ (как а₀) и v (как а₁) и строится уравнение регрессии:

 

, (15.3)

 

Если вместо количества произведенной продукции возьмем ее стоимость, то коэффициент v в уравнении регрессии покажет удельные переменные затраты на рубль продукции, а коэффициент П – постоянные затраты отчетного периода.

Селективный метод позволяет более точно определить сумму постоянных и переменных затрат, но он более длительный и трудоемкий по сравнению с рассмотренными выше.

Многие затраты являются полупеременными или полупостоянными (например, затраты на ремонт машин и оборудования, затраты на рекламу и пр.). Поэтому с целью более точного разделения их на постоянные и переменные необходимо экспертным путем или с помощью корреляционного анализа установить коэффициент зависимости определенного вида затрат от объема производства продукции.

Проведение данного анализа является очень важным при прогнозировании себестоимости продукции, прибыли и рентабельности, определении безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия.

 

Содержание маржинального анализа деятельности предприятия

 

Большую роль в принятии управленческих решений играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами таких важнейших экономических показателей, как издержки, объем производства либо реализации продукции и прибыль и прогнозировании критической или оптимальной величины этих показателей при заданном значении других.

В основу этой методики положено деление операционных затрат в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на постоянные и переменные.

На основе изучения соотношения «затраты – объем продаж – прибыль» использование данной методики позволяет:

- более точно вычислить влияние факторов на изменение суммы прибыли и уровня рентабельности и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования финансовых результатов;

- определить критический уровень объема продаж, постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;

- установить зону безопасности (зону безубыточности) предприятия;

- исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;

- обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающийся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политик, вариантов технологии производства с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

Проведение маржинального анализа требует соблюдения ряда условий:

- необходимость деления издержек на две части по отношению к динамике объема производства – переменные и постоянные;

- тождество производства и реализации продукции в рамках исследуемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции существенно не изменяются;

- использование категории маржинальной прибыли (маржи покрытия).

Маржинальная прибыль – это выручка это реализации минус переменные издержки. Она включает в себя постоянные затраты и прибыль.

Маржинальный анализ позволяет определить:

- безубыточный объем продаж, при котором обеспечивается полное возмещение постоянных издержек предприятия;

Точка безубыточности в натуральных единицах:

 

, (15.4)

 

где – постоянные расходы;

– переменные расходы на единицу продукции;

– цена единицы продукции;

– количество;

– маржинальный доход;

– выручка от реализации.

В многовидовом производстве безубыточный объем продаж определяют в стоимостном выражении:

, (15.5)

 

где – доля маржинальной прибыли в выручке.

- объем продаж, который гарантирует предприятию необходимую норму прибыли:

 

, (15.6)

 

В многовидовом производстве (в стоимостном выражении):

 

, (15.7)

 

- зону безопасности предприятия: ЗБ = ПМ - Тб, где ПМ - производственная мощность в стоимостном выражении:

 

, (15.8)