Студопедия — Государственная налоговая политика как составная часть финансовой политики государства. Эволюция, вариации ее определения
Студопедия Главная Случайная страница Обратная связь

Разделы: Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Государственная налоговая политика как составная часть финансовой политики государства. Эволюция, вариации ее определения






 

В любом обществе государство использует финансы для осуществления своих функций и задач. Экономические законы определяют общее построение финансов, а практическая организация последних осуществляется посредством проведения государственной финансовой политики [87,88].

Большой вклад в понимание сущности финансовой политики сделали отечественные ученые-экономисты еще в советский период нашей истории. Так, профессор В.В. Лавров, раскрывая суть финансовой политики, отмечал ее связь с учетом и контролем за производством, количеством труда и распределением продуктов [55,С.4-8]. Финансовая политика рассматривалась этим автором как одна из основных в области государственного централизованного регулирования экономики и связывалась с обеспечением концентрации средств в целях экономических преобразований в стране. Другой экономист советского периода, И.В.Левчук, отмечает, что финансовая политика призвана создать правильное сочетание централизованного и демократического в управлении распределением и использованием финансовых ресурсов [56, С.16]. Достаточно полное исследование категории «финансовая политика» отражено в работах М.К.Шереметьева, в частности, [90]. Автором дается определение содержания финансовой политики в двух основных аспектах:

- как основные направления деятельности государства в области финансов;

- как концентрированное выражение финансов, результата протекающих в стране финансовых процессов.

Заслуживает большого внимания и уважения мнение авторов советского периода о том, какие должны быть цели государственной финансовой политики:

- повышение эффективности использования финансовых (государственных) ресурсов;

- оздоровление и структурная перестройка экономики;

- достижение более высокого уровня жизни населения на основе развития промышленности и сельского хозяйства.

Полагаем, что такие формулировки целей, сделанные нашими учеными [36] еще 30-40 лет назад, актуальны и сегодня.

В последние годы вопросам проведения государственной финансовой политики и проблемам финансового регулирования экономики посвящается значительное количество научных публикаций и решений органов законодательной и исполнительной власти Российской Федерации.

Ряд современных авторов, определяет финансовую политику как «совокупность государственных мероприятий по использованию финансовых отношений для выполнения государством своих функций» [49]. Финансовая политика рассматривается как определенная деятельность государственных органов, связанная с использованием финансов для выполнения своих функций государством. По мнению В.В.Ковалева (Санкт-Петербургский государственный университет), совпадающем с нашим мнением, в таком определении присутствует недостаток: функции, задачи государства постоянно меняются, меняется и представление в обществе о роли государства в развитии экономики и финансового ее сектора. Таким образом, государственная финансовая политика должна постоянно меняться и ее формулирование на более - менее длительную перспективу, представляется весьма проблематичным. Кроме этого, трактовка государственной финансовой политики как совокупности мероприятий, средств только для выполнения государством своих функций, приводит к конфликту интересов государственных органов и субъектов хозяйствования, населения.

В этой связи, следует согласиться с мнением Романовского М.В. (Санкт-Петербургский университет экономики и финансов - ФИНЭК), что «в условиях глобализации финансов в современном мире, относительно свободного движения капитала и других ограниченных ресурсов финансовая политика государства не может строиться изолированно и учитывать только внутренне состояние экономики, она ориентироваться и на соответствующие требования и стандарты международного финансового права …» [86, С.80].

В дополнение к сказанному, отметим, что согласно терминологии Международного валютного фонда (МВФ), финансовая политика, как основное направление экономической политики, связано с регулированием, надзором и контролем за финансовыми системами в целях содействия финансовой стабильности, эффективности рынков, защиты интересов потребителей [73, С.452].

Содержание современной государственной финансовой политики многогранно и оно включает в себя от выработки научно обоснованных концепций развития финансов, формируемых на основе требований экономических законов до осуществления практических мероприятий в текущем и среднесрочном периодах, направленных на достижение государством своих целей.

Правильность выбранной государственной финансовой политики, несомненно, зависит от критической оценки складывающейся в стране экономической ситуации, от соблюдения одного из фундаментальных правил экономической теории: при разработке прогнозов и рекомендаций оценивать экономическую ситуацию в стране такой, какая она есть, а не такой, какой ее хотелось бы видеть. Это тем более важно, поскольку общей тенденцией развития является высокая роль государства в регулировании национальной экономики через финансовую систему, а именно - высокие расходы государства на программы по социальному обеспечению, на поддержание среднего уровня доходов, на здравоохранение и т.п.

Финансовая политика реализуется по определенным направлениям, перечень и содержание которых зависят от экономического состояния страны, решаемых социально-экономических и иных задач. Так, кризисное положение экономики предопределяет финансовую политику, направленную, с одной стороны, на прекращение спада производства и на стимулирование производства (например, в виде отдельных налоговых льгот производителям), на мобилизацию финансовых ресурсов в целях их эффективного вложения в определенные отрасли экономики, а с другой - на сдерживание социальных программ, сокращение расходов на оборону и т.п. Соответственно, при переходе экономики в другое состояние меняются и направления финансовой политики.

Обобщенно, можно считать, что главным направлением государственной финансовой политики является бюджетно-налоговая политика, которую Румянцева Е.Е. в «Новой экономической энциклопедии» определяет как «направление экономической политики, включающее регулирование уровня государственных расходов, налоговых ставок и государственных займов» [73, С.450]. Таким образом, в первом приближении, можно считать, что финансовая политика складывается из двух взаимосвязанных направлений деятельности государства:

1) в области налогообложения (фискальная политика);

2) в области регулирования бюджета (в целом) и структуры государственных расходов (бюджетная политика), в частности.

Полагаем, что в качестве важнейших направлений финансовой политики на уровне государства выступают, как минимум шесть таких направлений:

- бюджетная политика;

- налоговая политика (фискальная);

- таможенная политика;

- денежно-кредитная политика;

- инвестиционная политика;

- социальная политика [37].

Под бюджетной политикой государства можно понимать мероприятия государства по управлению доходами и расходами бюджета с целью его балансирования.

Наиболее актуальные задачи в этой области:

1) совершенствование налогообложения в целях обеспечения обслуживания и погашения долга;

2) реализация программ экономии, повышения эффективности государственных расходов;

3) аудит внешних и внутренних заимствований, результатов их использования и др.

В случае бюджетного кризиса, разрешение его является первостепенной задачей бюджетной политики.

Бюджетная политика государства:

- во-первых, не должна допускать чрезмерного дефицита госбюджета, иначе будет получен отрицательный эффект воздействия на экономику в виде инфляции и замедления инвестиционного процесса;

- во-вторых, расходы госбюджета, предназначенные для экономической сферы должны быть избирательными, соответствовать наиболее перспективным и эффективным направлениям их использования;

- в-третьих, следует иметь в виду, что расходы государственного бюджета, особенно в инвестиционной сфере, способны вызвать мультипликационный эффект, т.е. привести к тому, что общий объем инвестиций в экономику, с учетом частного сектора, будет гораздо больше первоначального.

Под денежно-кредитной политикой подразумевается комплекс мер, предпринимаемых государством с целью регулирования количества денег в экономике. Для осуществления денежно-кредитной политики государством используется совокупность денежно-кредитных инструментов (параметры денежной массы, нормы резервов, уровень процента, сроки кредита, ставки рефинансирования и т. д.) и институтов денежно-кредитного регулирования (Центральный банк РФ, Федеральное казначейство, Министерство финансов РФ и т.д.).

Главные стратегические цели денежно-кредитной политики выражаются в повышении благосостояния населения и обеспечении максимальной занятости. Исходя из этой долгосрочной стратегии, основными ориентирами макроэкономической политики Правительства РФ обычно выступают обеспечение роста ВВП и снижение инфляции.

В Федеральном законе «О Центральном Банке Российской Федерации» (ст. 35, [7]) определены основные инструменты денежно-кредитной политики.

1. Операции на открытом рынке.

2. Нормативы обязательных резервов депонируемых в ЦБ (резервные требования).

3. Процентные ставки по операциям Центрального Банка.

4. Рефинансирование кредитных организаций.

5. Валютные интервенции.

6. Установление ориентиров роста денежной массы.

7. Прямые количественные ограничения.

8. Эмиссия облигаций от своего имени.

Таможенная политика представляет собой симбиоз налоговой и ценовой политики, ограничивая или расширяя доступ на внутренний рынок товаров и услуг и поощряя либо сдерживая экспорт и импорт товаров и услуг из страны. Таким образом, таможенная политика во многом предопределяет распределительные процессы не только между хозяйствующими субъектами и государством, но и между хозяйствующими субъектами, а также отраслями, регионами. Таможенная политика России в настоящее время во многом зависит от бюджетной политики, направленной на увеличение сбора таможенных платежей.

Инвестиционная политика связана с созданием условий для привлечения отечественных и иностранных инвестиций, прежде всего, в реальный сектор экономики. Инвестиционная политика как часть финансовой политики реализуется на разных уровнях государственного управления и управления финансами хозяйствующих субъектов. Главная задача этой политики заключается в создании условий для того, чтобы инвесторам было выгодно вкладывать финансовые средства в экономику России, чтобы огромные капиталы «не убегали» из России, а, наоборот, чтобы происходил приток иностранного капитала.

Социальная политика связана, прежде всего, с решением задач финансового обеспечения прав граждан России, установленных Конституцией РФ и охватывает следующие сферы: пенсионную, миграционную, финансовой помощи отдельным социальным группам населения и др.

В рамках нашего научного исследования, основное внимание стоит уделить налоговой политике, как важнейшей составляющей финансовой политики государства, которая должна учитывать как интересы государства, так и налогоплательщиков (юридических и физических лиц, предпринимателей, корпоративных объединений). Налоги должны обеспечить поступление в бюджет такого объема государственных финансовых ресурсов, который является достаточным для выполнения принятых на себя государством обязанностей [45,70,75 и др.].

В экономической науке понятие «налоговая политика» претерпело определенные эволюционные изменения. Кратко освятим классические и современные научные подходы в этом вопросе.

1.3.1 Налоговая политика в рамках классической экономической теории и кейнсианского учения

Важность грамотного проведения налоговой политики и ее значительное влияние на национальную экономику за последние 30-40 лет была признана широкими кругами общества и оценена по достоинству. Основы же системного подхода к налогам были заложены более двух столетий назад, классиком экономической теории А. Смитом, а попытки описать налогообложение как систему делались и еще ранее (например, Франсуа Кенэ или Уильямом Петти в «Трактате о налогах»). Проанализировав труды своих предшественников и доработав их, А. Смит смог впервые выстроить достаточно четкую картину налоговой системы [58].

Как и все остальные представители классической школы, А. Смит признавал за налогом только фискальную функцию и по его мнению, налоги являются «необходимым злом», угнетают предпринимательскую активность и не дают в полной мере развиться экономике, но в то же время они необходимы для поддержания государства. В своей знаменитой работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» А. Смит выделил четыре принципа эффективной налоговой системы, актуальных, по нашему мнению, и сегодня.

1. Принцип равномерности налогообложения – «подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства».

2. Принцип определенности налогообложения – «налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определён, а не произволен; срок уплаты, способ платежа, сумма платежа – всё это должно быть ясно и определенно для плательщика».

3. Принцип простоты и удобства налогообложения – «каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его».

4. Принцип минимизации издержек налогообложения – «каждый налог должен быть так задуман, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства».

Другой представитель классической школы Давид Рикардо, при всей его нетерпимости к налогам, также уделял им большое внимание в своих работах.

Воспринимая налоги как некое искусственное препятствие на пути создания и накопления первоначального капитала, классики все-таки признавали право налогов на существование, рассматривая их как плату общества государству за услуги, обеспечивающие его стабильное развитие (Ж.-Б. Сей). Придавая, таким образом, налоговой политике помимо фискальной направленности определенные социальные черты. Зарожденный в недрах классической школы постулат: «платя налоги, ты вносишь свой вклад в построение сильного государства и развитого общества» стал незыблемой основой человеческого общежития.

С начала ХХ-го столетия в индустриально развитых странах стали разрабатываться и применяться специальные социальные программы, финансируемые за счет налогов [54]. Для финансирования этих программ уже вводятся специальные виды налогов и как правило, это налоги на заработную плату в виде взносов в государственные социальные фонды.

Согласно антикризисной программе Дж. Кейнса, налоги были встроены в систему макроэкономических регуляторов рынка и использовались как инструмент конъюнктурного регулирования экономики. Концепция кейнсианского «эффективного совокупного спроса» связала государственные расходы и налоги через эффект мультипликатора с динамикой основным макроэкономических показателей – национальным доходом, фондом накопления, фондом потребления [92].

Кейнсианское учение основывается на том, что государство, с целью стабилизации экономики должно проводить активную бюджетно-налоговую политику, которая и будет формировать эффективный совокупный спрос и стимулировать рост инвестиций. По мнению Дж. Кейнса, излишние сбережения должны изыматься при помощи налогов, а затем использоваться в составе государственных расходов, увеличивая тем самым совокупный спрос и стимулируя экономический рост.

Однако такое активное финансирование экономики за счет государства предполагает возникновение бюджетного дефицита, который по мнению Дж. Кейнса, наряду с активной налоговой политикой является приоритетным инструментом регулирования совокупного спроса.

С тех самых пор как государство начало активно участвовать в регулировании рынка, налоговая политика приобрела значительный вес и стала инструментом, регулирующим рыночные процессы внутри страны и стимулирующим определенные направления в развитии национальной промышленности и экономики в целом. Стимулирующая функция налоговой политики вышла в этот период из тени фискальной функции и даже стала превалировать над последней.

Налоговые доходы в 1950-70-е гг. становятся важнейшим фактором государственного вмешательства в общественное воспроизводство, поскольку именно за счет налоговых сборов осуществлялось государственное финансирование рынка, восстановление и строительство дорог и городов, разработка природных ресурсов, создание новых видов производства и новых промышленных отраслей. Фискальная политика развитых стран демонстрировала в этот период осознанную последовательную тенденцию использования системы налоговых поступлений как инструмент, способный достаточно эффективно обеспечить перераспределение ВВП.

Широкое применение стимулирующая функция налоговой политики нашла в регулировании экономических циклов. Так, снижая ставки налогов в период рецессии, государство пыталось стимулировать предпринимательскую активность и совокупный спрос, повысив тем самым темпы экономического роста и уровень инвестиций. Напротив, повышая ставки налогов, правительство стремилось ослабить инфляционные процессы, стабилизировать экономический цикл (Дж. Кейнс, М. Калецкий, Й. Шумпетер).

Так, по Й.Шумпетеру, одна из целей финансовой политики - стабилизировать циклические колебания рынка. Стимулируя посредством налогового регулирования инвестиции, государство тем самым уменьшает амплитуду делового цикла и стабилизирует «…постоянные бури творческих разрушений, присущих капитализму…». Так как увеличение налоговых ставок приводит к уменьшению прибыли, остающейся в распоряжении предпринимателей после налогообложения, то этот факт ускоряет процесс замены старого оборудования более экономичным и технологичным. Таким образом, стимулируются инвестиции и сглаживаются негативные последствия циклического кризиса.

Для побуждения производителей применять более передовые технологии правительства ряда развитых страны начали активно применять налоговые льготы и ускоренную амортизацию.

 

1.3.2 Современные (неоклассические) модели налоговой политики и налоговые реформы конца ХХ века

Основные принципы и черты современной модели налоговой политики начали формироваться в конце 70-х – начале 80-х годов XX века. Именно в этот период, в развитых индустриальных странах произошла переориентация в методах государственного воздействия на рыночную экономику. На смену экстенсивному расширению государственного вмешательства, пришли рыночные механизмы регулирования хозяйственной деятельности и стимулирования конкурентных отношений.

Активное проникновение государства в рыночную экономику привело, в конечном счете, к стагфляции, стремительному росту бюджетного дефицита и возникновения тенденции падения реальных доходов населения. К тому же в мире уже начали происходить интеграционные процессы, к чему существующая тогда налоговая политика с её направленностью на узкоотраслевой подход внутри отдельной страны оказалась не готова.

С начала 80-х годов XX века произошел отказ от политики активного государственного вмешательства и в экономической науке стали преобладать неоклассические тенденции (монетаризм, теория экономики предложения).

Так, сторонники теории монетаризма придерживаются мнения, что государственное регулирование рынка может осуществляться через регулирование денежного обращения посредством количества денег и кредитных ставок. Налогам в теории монетаризма отводится второстепенная роль – они наряду с иными инструментами воздействуют на денежное обращение [92].

В теории экономического предложения наоборот, налоговая политика занимает одно из ведущих положений. В то время, как в кейнсианском учении снижение налоговой нагрузки сопровождается ростом бюджетного дефицита, согласно экономике предложения «правильное» налоговое регулирование приводит к стимулированию производства, что в свою очередь, увеличивает налоговые поступления в бюджет. Теория экономического предложения исходит из того, что высокий уровень налогообложения отрицательно влияет на предпринимательскую активность, что, в свою очередь, приводит к уменьшению налоговых поступлений в бюджет. Поэтому представители данной школы предлагают снизить ставки налогообложения и предоставить корпорациям различные льготы.

Именно взгляды представителей теории экономического предложения в отношении налогового регулирования создали ядро новой фискальной политики правительств развитых стран и легли в основу налоговых реформ 1980-х – 90-х гг. Основными направлениями налоговых реформ в этот период стали:

­ повышение эффективности долгосрочного функционирования экономики;

­ создание оптимальных условий для деятельности предприятий всех сфер экономики страны;

­ стимулирование потребительского спроса как источника экономического роста;

­ поощрение вложений населения и предприятий в производственные и научно-технические инвестиции;

­ обеспечение социально стабильности в обществе.

Налоговые реформы должны были упростить национальные налоговые системы, увеличить налоговые поступления, установить более справедливые принципы налогообложения, обеспечить эффективное функционирование налоговой политики. Все эти меры были призваны оказать стимулирующее воздействие на общий рост бюджетных доходов и способствовать саморегулирующим рыночным тенденциям.

Здесь также важно отметить, что данные реформы имели постепенный, эволюционный характер.

Первыми среди развитых стран свои налоговые реформы начали проводить США (в два этапа – в 1981 г. и 1986 г.) и Великобритания (1979 -1990 гг.). Во Франции реформирование налоговой системы началось осуществляться с начала 80-х годов и не закончено по сей день. В ФРГ реформа проводилась в три этапа – в 1986, 1988 и 1990 гг., но затем, в связи с объединением Германии, снова последовали изменения в налоговой и финансовой системах страны.

В проведенных налоговых реформах обращает на себя внимание тот факт, что во всех этих странах была реализована единая концепция реформирования, что можно объяснить общими предпосылками осуществления налоговых преобразований и общностью поставленных задач. В ходе этих реформ мировая финансовая наука сделала выводы о негативном влиянии прогрессивного налогообложения на эффективность развития промышленности. Основой проводимой налоговой политики стал постулат теории экономического предложения о том, что для осуществления экономического роста и совершенствования хозяйственных методов государству необходимо оказывать стимулирующие воздействие на производство путём целенаправленного и системного снижения налогов

Американский экономист А. Лаффер, как представитель теории экономического предложения провел ряд исследований по данной тематике и смог установить некую математическую зависимость между доходами бюджета и налоговыми ставками. Он теоретически доказал, что увеличение уровня налогов за счет повышения их ставок на определенном этапе приводит не к увеличению, а к сокращению поступлений в бюджет.

Хотя ни теоретически, ни эмпирически установить оптимальное значение налоговой ставки (верхней точки кривой Лаффера) до сих пор не удается, эта зависимость была взята на вооружение современной финансовой наукой и учтена при проведении налоговых реформ 80-х – 90-х гг. XX в. в США, Великобритании, ФРГ, Франции, Канаде.

В ходе данных реформ некоторые экономисты заявляли, что им удалось на практике определить значение критической точки кривой Лаффера в диапазоне 35-40% от ВНП. Однако существует ряд развитых стран, правительство которых, проводя налоговую политику, ориентировалось на большие значения совокупных налоговых ставок без ущерба для развития экономики. Так или иначе, в ходе налоговых реформ 1980-х – 90-х гг. в экономической теории сложился единый концептуальный подход к политике налогового регулирования рыночной экономики при современном уровне развития производственных отношений, а также определились приоритетные направления использования налогов в качестве макроэкономических регуляторов.

Таким образом, налоговая политика занимает одно из ключевых мест в современной экономической теории. При этом на первое место выходит стимулирующая функция налоговой политики, не принижая, однако, значений социальной и фискальной функций – ведь собранные налоги по-прежнему является главный источник доходов государственного бюджета и источником финансирования социальных и хозяйственных расходов правительств.

 

1.3.3 Определение налоговой политики современными российскими учеными

 

Вопросы содержания налоговой политики, несмотря на внешне кажущуюся простоту, до сих пор являются предметом дискуссий в отечественной научной литературе.

Например, известный российский исследователь Пансков В.Г. понимает под налоговой политикой «совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов» [70, С.81]. Это чрезмерно широкое, на наш взгляд, определение налоговой политики, в которую включены все экономические, финансовые и правовые меры государства без каких-либо ограничений.

Юткина Т.Ф. определяет налоговую политику как «комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов» [95]. По нашему мнению, эта точка зрения не раскрывает всех сторон искомого понятия, представляется узкой, отражающей лишь одну из граней налоговой политики - правовую. При таком подходе налоговые законы должны быть идеальными, то есть обеспечивать реализацию эффективной налоговой политики, что в России обычно не соответствует действительности.

Братцев В.И. трактует налоговую политику как «систему намерений и мероприятий, которая реализует интересы государства в отношении налогоплательщиков и внутренние интересы самих налогоплательщиков посредством налогового механизма, учитывающим природу современных экономических процессов и которая осуществляет все это во взаимодействии с финансовой и денежной политикой в структуре бюджетной политики». Данное определение налоговой политики сложно к восприятию, но верно подчеркивает связь этого понятия с налоговым механизмом и интересами налогоплательщиков.

Варианты определения государственной налоговой политики и их обобщения приведены нами соответственно в табл. 1 и 2.

Анализируя приведенные выше и другие подходы к определению налоговой политики, следует отметить, что они весьма разнородны и отражают различные аспекты этого многопланового понятия, но вместе с тем, их можно сгруппировать по трем направлениям (табл. 2). Кроме того, в экономической литературе налоговая политика практически не рассматривается как категория государственного управления налоговым процессом (в рамках налогового менеджмента). По-другому, налоговая политика – как категория, синтезирующая в себе субъективные (надстроечные) управленческие и объективные (денежные налоговые) отношения, возникающие в процессе сознательного, целенаправленного воздействия государства на общественное воспроизводство путем использования функциональных возможностей категории налогов и системы обслуживающих ее других организационно-финансовых категорий управления налоговым процессом (налоговое право, налогообложение, налоговая система, налоговый механизм).

Таблица 1 – Определения некоторыми российскими авторами понятия «налоговая политика»

ФИО автора Определение налоговой политики (НП) Источник
  Н.М. Дементьева   НП - составная часть социально-экономической политики государства, ориентированная на такой налоговой системе, которая должна стимулировать накопление и эффективность использования национального богатства, а также оказывает активное влияние на экономические процессы. Статья в журнале «Научные записки», 2009, №3, стр. 3. [36]
Т.В. Макеева, Е.В. Васильева НП - система регулирования экономики посредством изменения государственных расходов и налогов. Конспект лекций «Экономическая теория», 2011, стр.127 [29]
И.В. Никулкина НП – система целенаправленных экономических, правовых, организационных мер государства в сфере налогов. Учебное пособие «Общая теория налогообложения», 2010, стр. 76 [64].
И.М. Александров НП – комплекс мероприятий в области налогообложения, направленных на достижение целей пополнения бюджета государства. Учебник «Налоги и налогообложение», 2007, стр. 102 [20].  
Л.М. Тарасова НП – система мероприятий, проводимых государством в области налогов и сборов. Учебное пособие «Налоги и налогообложение», 2008, стр. 165 [77].
А.Б. Борисов НП – система действий, проводимых государством в области налогов и налогообложения; находит свое отражение в видах применяемых налогов. Большой экономический словарь, 2003, стр.304 [27].
А.В. Толкушин НП – система мероприятий, проводимых государством в сфере налогов, часть экономической политики государства, которая способствует гармонизации интересов экономики и общества в целом. Учебное пособие «Налоги и налогообложение», 2001, стр. 49 [82].
Т.М. Ляпина НП – совокупность практических действий соответствующих органов власти и управления при выработки общих вопросов налогообложения на предстоящий период; регулятор отношений государства и налогоплательщика. Статья в журнале Тюменского государственного университета, 2010, №3 [57].

 

Таблица 2 – Подходы к определению сущности налоговой политики (по результатам анализа трудов российских ученых)

Критерий сравнения   Подходы к определению налоговой политики, авторы
Традиционный (Г.Б. Поляк, А.Н. Романов, М.В. Романовский, А.В. Толкушкин) Функционально- целевой (И.М. Александров, И.И. Кучеров, В.Г. Пансков) Стратегически- ориентированный(В.В. Ковалев, Н.Г. Лукьянова, И.А. Майбуров, Л.П. Павлова, Д.Г.Черник)
       
Содержание Характеризуется узкой направленностью и стремлением ограничить сферу применения налоговой политики исключительно областью налогов Характеризуется выделением экономической сущности и (или) функциональных возможностей, указанием текущих целей налоговой политики Характеризуется выделением целевых стратегических ориентиров, перспективных требований и (или) рамочных ограничений налоговой политики
Наиболее характерные определения - система мероприятий, проводимых государством в области налогов, составная часть фискальной политики. - система мер, проводимых государством в области налогов и налогообложения. - комплекс мероприятий в области налогов. Направленных на достижение каких-либо целей. Налоговые льготы, объекты и ставки налогов служат проявлением налоговой политики. – комплекс мероприятий в области налогообложения, направленных на достижение целей пополнения бюджета государства - совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налого-вой системы страны в целях обеспечения финансовых потреб-ностей государства, отдельных социальных групп общества, развития экономики - совокупностьосуществляемых государством (МО) мероприятий, направленных на обеспечение современной и полной уплаты налогов и сборов - составная часть экономической политики государства, направленная на формирование налоговой системы, обеспечивающей экономический рост - частьэкономической политики государства, представляющая собой комплекс мероприятий по совершенствованию налоговой системы страны на основе стратегической концепции развития налоговой системы - составная часть социально-экономической политики государства, ориентированная на формирование налоговой системы, стимулирующей накопление и рациональное использование национального богатства
 

 

 

Продолжение таблицы 2

       
Преимущества подхода Определения легко воспроизводятся и легко запоминаются Более развернутые, чем в первом подходе, определения; подчеркиваются функциональные возможности и экономическая сущность налогов, указываются цели налоговой политики Упрощение восприятия дефиниции налоговой политики, определения богаче, акцентируют внимание на высоком статусе налоговой политики
 
Недостатки подхода Узкая направленность, сфера применения налоговой политики ограничивается только областью налогов Сохраняющаяся неопределенность в аспекте функциональных возможностей (за исключением фискальной функции) налогов ограничивает восприятие налоговой политики Попытка раскрыть одно понятие посредством отсылки к модификации аналогичного понятия
 

 

 

С учетом вышесказанного, полагаем, что налоговая политика, как организационно-финансовая категория, представляет собой комплекс стратегических и тактических мероприятий в области управления налоговым процессом, проводимых государством в составе общей экономической политики и направленных на максимально возможную реализацию фискальной, регулирующей и контрольной функций налогов в целях достижения определенного на данном этапе управления экономически и социально значимого результата (эффекта).

Если в отношении субъекта налоговой политики обычно не возникает никаких дискуссий (без вариантов - это государственные законодательные и исполнительные органы власти и органы местного самоуправления, имеющие непосредственное отношение к налоговому процессу), то в понимании объекта налоговой политики нет единства мнений, что обусловлено различиями в определении сущности этого понятия. Например, Юткина Т.Ф. объект сводит к налоговому законодательству, Пансков В.Г. - к налоговой системе, Братцев В.И. - к налоговому механизму и т.д.

В завершение анализа, отметим, что государственная налоговая политика, в чем едины практически все авторы, реализуется на определенных уровнях (рис. 1)

 

Деятельность федеральных органов законодательной и исполнительной власти по совершенствованию налоговой системы страны в целях устойчивого формирования доходной части бюджета государства и достижения иных социально-экономических эффектов Деятельность органов законодательной и исполнительной власти субъектов Федерации по совершенствованию налогообложения региональными органами в целях устойчивого формирования доходной части бюджета региона и достижения региональных социально-экономических эффектов Деятельность исполнительных и представительных органов муниципальных образований по совершенствованию налогообложения местными налогами в целях устойчивого формирования доходной части бюджета муниципалитета и достижения иных социально-экономических эффектов

 

Рисунок 1 – Уровни реализации государственной налоговой полити







Дата добавления: 2015-08-17; просмотров: 920. Нарушение авторских прав; Мы поможем в написании вашей работы!



Важнейшие способы обработки и анализа рядов динамики Не во всех случаях эмпирические данные рядов динамики позволяют определить тенденцию изменения явления во времени...

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ МЕХАНИКА Статика является частью теоретической механики, изучающей условия, при ко­торых тело находится под действием заданной системы сил...

Теория усилителей. Схема Основная масса современных аналоговых и аналого-цифровых электронных устройств выполняется на специализированных микросхемах...

Логические цифровые микросхемы Более сложные элементы цифровой схемотехники (триггеры, мультиплексоры, декодеры и т.д.) не имеют...

Трамадол (Маброн, Плазадол, Трамал, Трамалин) Групповая принадлежность · Наркотический анальгетик со смешанным механизмом действия, агонист опиоидных рецепторов...

Мелоксикам (Мовалис) Групповая принадлежность · Нестероидное противовоспалительное средство, преимущественно селективный обратимый ингибитор циклооксигеназы (ЦОГ-2)...

Менадиона натрия бисульфит (Викасол) Групповая принадлежность •Синтетический аналог витамина K, жирорастворимый, коагулянт...

Пункты решения командира взвода на организацию боя. уяснение полученной задачи; оценка обстановки; принятие решения; проведение рекогносцировки; отдача боевого приказа; организация взаимодействия...

Что такое пропорции? Это соотношение частей целого между собой. Что может являться частями в образе или в луке...

Растягивание костей и хрящей. Данные способы применимы в случае закрытых зон роста. Врачи-хирурги выяснили...

Studopedia.info - Студопедия - 2014-2024 год . (0.01 сек.) русская версия | украинская версия