Налоговая политика и налоговый механизм
В последние годы, российскими исследователями при изучении проблем налогового менеджмента часто используется понятие «налоговый механизм». Определение данного понятия, трактовка его сущности неоднозначны, являются предметом дискуссий. Достаточно обстоятельный анализ, с критическими комментариями определений налогового механизма дается в работе Майбурова И.А. [80]. На наш взгляд, можно обобщенно выделить следующие, наиболее распространенные подходы в этом вопросе. 1. Макроэкономический подход (с позиций экономической теории) - налоговый механизм рассматривается как процесс управления финансовыми (налоговыми) отношениями по поводу распределения и перераспределения национального продукта. 2. Юридический подход – налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых норм в управлении налогообложением (на пример, [68,93]). В более развернутой трактовке, сторонники такого подхода определяют налоговый механизм как совокупность закрепленных нормами налогового права элементов, форм и методов управления налоговым процессом, реализованную на основе принятой налоговой концепции (политики) в действующей налоговой системе. Государство придает налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его. 3. Организационно-технический подход – налоговый механизм отождествляется с техникой исчисления налогов. В качестве аргументации при таком подходе используется определение термина «механизм», приведенное в толовом словаре русского языка [66], который дословно означает внутреннее устройство (система звеньев) машины, прибора, аппарата, приводящее его в действие. Следует полагать, что налоговый механизм и есть «внутренне устройство» системы налогов, которое приводит в действие последнее. В прямом (непосредственном) трактовании, по нашему мнению, налоговый механизм это - механизм исчисления, уплаты и возврата (возмещения) отдельно взятого налога (а не разрозненных налогов, движение которых - есть налоговый поток), или группы налогов, объединенных по некоторому признаку. Можно рассматривать, например: - налоговый механизм косвенного налогообложения; - налоговый механизм подоходного налогообложения; - акцизный механизм налогообложения; - механизм имущественного налогообложения и т.д. В таком случае, в налоговом механизме раскрывается управление элементами налога (объект, налоговая база, ставка и т.д.), через функции-процедуры, отражающие в себе специфику налога. Иначе, налоговый механизм - это процесс управления (но не система управления!) элементами конкретного налога. В дополнение скажем, что имеет право на использование словосочетание «налоговый механизм налоговой базы». Например, как это используется в работе Тюпаковой Н.Н. «налоговый механизма распределения добавленной стоимости» [84]. Можно говорить, например, о «налоговом механизме формирования прибыли» или, о «механизме формирования доходной базы для целей исчисления единого налога на совокупный доход». 4. Функционально-процедурный подход – налоговый механизм есть процесс управления налоговыми отношениями и как любому процессу управления (в менеджменте) ему присущи три составных элемента (налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль). Сторонники данного подхода считают, что именно через эти элементы налогового механизма непосредственно реализуется налоговая политика государства по всем ее направлениям (фискальному, регулирующему, контрольному). Налоговая политика есть в этом случае «политика управления государственными доходами» для покрытия государственных расходов, экономикой страны путем использования рыночных методов. 5. Подход на основе «двух начал», когда в определении налогового механизма сочетаются две позиции. Характерным в этой связи можно считать определение Т.Ф. Юткиной [96, С.97], что, с одной стороны, налоговый механизм, это: - категория особого типа, которая «опосредует совокупность организационно-экономических, правовых отношений, складывающихся в процессе реального распределения финансовых ресурсов потенциальных плательщиков налогов в бюджет» (см. выше, подход второй); - конкретная налоговая техника (подход третий). Налоговый механизм, как организационно-финансовая категория управления налоговым процессом, объединяет понятия налогового права, налогообложения и налоговой системы, а также механизмы реализации налоговой политики государства. Автор такого определения считает, что два начала в налоговом механизме составляют органическое целое и что в противном случае, налоговый механизм может стать «простым манипулятором» в руках органов власти, управления при перераспределении ими государственных финансовых ресурсов. Двойственность характера налогового механизма отмечает и Тюпакова Н.Н. [84, С.63-64]: с одной стороны, имеет место его объективность (механизм строится на основе финансовой категории налог и в соответствии с требованиями объективных экономических законов), а с другой – субъективность, что иллюстрируется инструментами реализации осознанной и целенаправленной налоговой политики. Как далее отмечает автор, структура налогового механизма, его «функциональные императивы», инструменты на различных исторических этапах определяются эволюционной динамикой макроэкономической системы. Майбуров И.А. [80], также разделяет подход «двух начал», полагая, что налоговый механизм наделен двуединой целью, соответствующей двум основным функциям налогов – фискальной и регулирующей, а задачей налоговедов является поиск золотой середины в достижении этой цели. 6. Определение сущности налогового механизма через (государственную) налоговую политику. В этой связи, характерным служит определение, данное другим российским исследователем, О.В. Качуром: «Налоговая политика, реализуется через налоговый механизм. Налоговый механизм — это совокупность способов и правил налоговых отношений, с помощью которых обеспечивается реализация целей налоговой политики», [48]. При таком подходе, налоговый механизм включает в себя формы и методы организации налоговых правоотношений и способы их проявления через рычаги, звенья и элементы. Автор отмечает, что создание налогового механизма является последовательным процессом, включающим следующие стадии: - разработку налогового механизма, то есть определение налоговых отношений, обеспечивающих выполнение задач и целей налоговой политики на современном этапе; - практическое применение налогового механизма; - проверку соблюдения установленных форм и методов налоговых отношений, сбор информации, проведение контрольных мероприятий с целью определения положительных и отрицательных сторон действия налогового механизма; - анализ действующей налоговой системы, ее оценку и разработку предложений по дальнейшему совершенствованию налогового механизма. Нами поддерживается данная авторская позиция, полагаем, что налоговый механизм – это совокупность организационных, экономических правовых мероприятий, конкретизирующих методы и инструменты официально продекларированной государственной налоговой политики. Иначе, налоговый механизм – организационно-техническая детализация положений государственной налоговой политики, которая служит достижению целей и задач последней. В завершение данного вопроса, скажем, что под эффективностью налогового механизма следует, на наш взгляд, понимать степень достижения целей и задач налоговой политики с его помощью [41]. Очевидно, что под сформулированную государственную налоговую политику следует разрабатывать (в вариантах) мероприятия налогового механизма. Полагаем, что налоговый механизм необходимо планировать, контролировать ход его реализации, при необходимости – оперативно корректировать (не выходя за рамки или не противоречив государственной налоговой политике), проводить оценку его экономической эффективности и целесообразности. Эффективность налогового механизма зависит от того, насколько государство (субъекты налогового управления) учитывает изменения, тенденции в экономике, потребности бюджетной сферы при формировании налоговой политики. С другой стороны, по эффективности налогового механизма можно судить о степени соответствия принятой налоговой политики фактически складывающимся налоговым отношениям в процессе ее реализации.
|
