Налоговая политика и налоговый потенциал региона

Одной из важнейших задач государственной налоговой политики в РФ на современном этапе, является обеспечение роста налоговых поступлений и повышение уровня собираемости налоговых платежей. Решений этой задачи настоятельно требует разработки новых и совершенствования существующих научно-методологических подходов в количественной оценке налогового потенциала региона. Без проведения такой (предварительной) оценки планирование мероприятий в рамках налоговой политики не может быть экономически обоснованным, если и вообще, имеет смысл.

Учитывая различия в экономическом положении российских регионов, целесообразно при планировании государственной налоговой политики использовать какой-либо один, или несколько базовых показателей налогового потенциала. Однако при этом, следует иметь в виду, что выбор показателя в качестве базового, отражающего потенциальную способность того или иного региона РФ генерировать бюджетные налоговые доходы, на сегодня осложняется отсутствием на практике достоверной информационно-статистической базы. Отсюда и результаты оценки регионального налогового потенциала могут оказаться неточными или весьма приближенными.

Налоговый потенциал, его величина, продолжительность использования (во времени) приоритетно определяются:

1) структурой региональной экономики;

2) инвестиционной привлекательностью региона;

3) наличием крупных бизнес-структур, инновационных предприятий;

4) степенью развитости инженерной, транспортной инфраструктуры и другими факторами, экономического, природного, ресурсного характера.

В настоящее время в финансовой практике в качестве меры оценки налогового потенциала регионов продолжает использоваться показатель платежей, фактически собранных в базовом 1991-м году. Пересчет (математическое приведение) налоговых платежей, полученных в текущем году к данным базового года, минимизирует влияние временного фактора. Однако при этом, не исключены ошибки субъективного характера, а сама система такого пересчета оказывается не вполне «прозрачной». Кроме того, точность значения налогового регионального потенциала получается весьма относительной, поскольку с 1911 года произошли радикальные перемены в финансово-бюджетной сфере и в налоговом законодательстве, изменился и сам подход в бюджетном планировании и распределении бюджетных средств.

Полагаем, что в этой связи, параллельно с указанным показателем необходимо использовать и другие, «привязанные» к текущему периоду. Перечислим таковые показатели и дадим им краткую характеристику.

1. Валовой региональный продукт (ВРП).

По мнению большинства авторов, ВРП наиболее полно отражает налоговый потенциал регионов. Он как известно [92,29 и др.], определяется как суммарная стоимость товаров, работ и услуг, произведенных на данной территории (регионе) с использованием экономических ресурсов региона (природных, трудовых, капитала) за данный период времени (как правило, календарный год). ВРП включает в себя все доходы налогоплательщиков, образуемые внутри региона и независимо от места юридической регистрации организаций и предпринимателей.

2. Показатель совокупных налогооблагаемых ресурсов (СНР).

Данный показатель тесно связан с валовым региональным продуктом и был предложен в свое время, как альтернатива ВРП, поскольку последний не учитывает влияния отдельных федеральных налогов и бюджетных трансфертов из федерального бюджета на налоговый потенциал регионов.

Для численного определения показателя СНР необходимо проделать следующие два действия.

Во-первых, из предварительно рассчитанного ВРП необходимо вычесть некоторые федеральные налоги, учитывая тот факт, что налоговые поступления, связанные с ними, фактически не являются источником доходов для территориальных (региональных, местных) бюджетов.

Во-вторых, показатель ВРП должен быть увеличен на сумму прямых трансфертов из федерального бюджета организациям и физическим лицам, включая выплаты из пенсионного фонда РФ, пособия по безработице, иные пособия социального характера.

3. Показатели, рассчитываемые на основе регрессионного анализа.

Для оценки налогового потенциала регионов также можно использовать известные приемы и методы регрессионного анализа [35].

В частности, при использовании метода оптимальных оценок случайных факторов, можно привести следующее уравнение для фактически собранных в региональных бюджетах налоговых платежей

 

(1)

где

yj - фактически собранные в регионе платежи в бюджет;

b1, b2,... bm – случайные факторы;

Xj - показатели налоговой базы, косвенно или непосредственно отражающие величину совокупной налоговой базы данного региона или отдельных ее компонентов;

m - число рассматриваемых регионов;

Ej - случайная ошибка.

Таким образом, можно рассчитать возможные доходы региона по известным характеристикам его налоговой базы, которые и можно интерпретировать как налоговый потенциал региона.

4. Показатели, рассчитываемые на основе метода РНС.

Метод репрезентативной налоговой системы (РНС) представляет собой прогнозирование, оценку потенциальных налоговых поступлений в бюджет региона путем использования стандартных (или средних по стране) налоговых ставок, привязанных к соответствующим налоговым базам. Данные о размере налоговых баз в регионе прогнозируются и предоставляются аналитикам территориальными налоговыми органами. Результатом оценки в соответствии с данным методом является объем возможных налоговых доходов, который получал бы бюджет региона в случае, если бы субъекты налогового управления применяли на данной территории типовую (репрезентативную) налоговую систему. При этом налоговый потенциал может оцениваться как совокупности, так и отдельно по каждому виду налоговых доходов, исходя из соответствующей налоговой базы и средней налоговой ставки. Таким образом, в основе метода репрезентативной налоговой системы (РНС) лежит оценка способности региональных властей обеспечивать уплату в бюджет налоговых платежей, начисленных на декларируемую налогоплательщиками и выявленную налоговыми органами налогооблагаемую базу.

5. Показатели, рассчитываемые на основе косвенной оценки налоговых обязательств.

Такой метод расчета регионального налогового потенциала основывается на косвенной оценке потенциальных налоговых обязательств налогоплательщиков региона при условии применения региональными властями средних по стране налоговых усилий. Сама идея расчета предполагает оценку налоговой базы как производной от одного или нескольких макроэкономических показателей, характеризующих совокупный доход региона. Иными словами, оценка налогового потенциала с применением данного метода базируется на том, что все налоговые платежи, несмотря на используемую базу налогообложения, в конечном итоге выплачиваются из доходов налогоплательщиков, и налоговой базой в регионе в широком понимании этого термина является совокупный региональный доход, причем, независимо от того, взимаются ли налоги с дохода в момент его получения (налоги на прибыль, доход) или его с использования (НДС, акцизы).