Порядок определения налоговой базы при реализации товаров, работ, услуг

 

Налоговая база по НДС

 

1.Налоговая база при реализации по договорным ценам	= цена товаров (работ, услуг).
2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам, которые установлены органами государственной власти или местного самоуправления, или же по ценам с учетом льгот, которые установлены этими органами	= цена, фактически взимаемая с покупателя.
3.Налоговая база при реализации имущества, учтенного по стоимости, включающей "входной" НДС	= цена продажи - балансовая стоимость, где цена продажи - цена по договору с учетом НДС, акциза (для подакцизных товаров); балансовая стоимость - стоимость реализуемого имущества, отраженная в учете продавца.
4.Налоговая база при реализации автомобилей, которые приобретены у физического лица для перепродажи	= цена продажи с НДС - цена приобретения у физического лица.
5.Налоговая база при реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения	= цена продажи - цена приобретения, где цена продажи - цена, включающая в себя НДС, по которой продукция продается; цена приобретения - цена, по которой продукция была закуплена у физических лиц.
6.Налоговая база при реализации по переработке давальческого сырья (материалов)	= цена услуг, т.е. договорная цена услуг без НДС.
7.Налоговая база при реализации товаров, работ, услуг по срочным сделкам	= цена продажи > (=) рыночная цена, где цена продажи - цена реализации, установленная договором, с учетом акциза (для подакцизных товаров) и без учета НДС.

 

По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

1) на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

 

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

Для всех налогоплательщиков установлен единый налоговый период – квартал.

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

0%	(применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны. Ставку можно применить, если представить в налоговый орган в течение 180 дней подтверждающие документы)
10%	(производится в следующих случаях: 1) при реализации продовольственных товаров, предусмотренных НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ; 2) при реализации товаров для детей, предусмотренных НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ; 3) при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ; 4) при реализации медицинских товаров, предусмотренных НК РФ, согласно Перечню кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержденному Постановлением Правительства РФ).
1. 18%	(применяется во всех случаях, особо не оговоренных ст. 164 НК РФ) По налогу на добавленную стоимость установлены две расчетные ставки, которые соответствуют ставкам 10 и 18%. Расчетные ставки определяются как процентное отношение основной налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10 или 18%) (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Расчетные ставки               18 / (100 + 18)     10 / (100 + 10)       Расчетные ставки применяются в следующих случаях: 1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ; 2) при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав; 3) при удержании налога налоговыми агентами; 4) при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ; 5) при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ; 6) при реализации автомобилей, которые приобретены для перепродажи у физических лиц, в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ; 7) при передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ. Важно отметить, что перечень случаев применения расчетной ставки является исчерпывающим.

 

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НДС

НДС налогоплательщики исчисляют самостоятельно.

НДС = НБ x С%,

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

 

В отдельных случаях исчислить сумму НДС может налоговый орган.

Такое право предоставлено налоговым органам в соответствии со ст. 166 НК РФ. Воспользоваться им они могут, если налогоплательщик не ведет бухгалтерский учет или учет объектов налогообложения. В таких ситуациях НДС исчисляют расчетным путем на основании данных по аналогичным налогоплательщикам. Очень часто на практике при расчете суммы налога налоговики для определения размера выручки за основу берут банковские выписки о движении денежных средств по расчетному счету.

Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет исчисляется по итогам каждого налогового периода.

 

НДС, подлежащий к уплате в бюджет = «Исходящий» НДС – «Входной» НДС + «Восстановленный» НДС,

где «Исходящий» НДС – это общая сума налога исчисленная исходя из налоговой базы и ставки;

«Входной» НДС – сумма налога, подлежащая налоговому вычету при соблюдении определенных условий;

«Восстановленный» НДС - эта сумма ранее принятая к вычету («Входной» НДС), подлежащая к уплате в бюджет при соблюдении определенных условий.

 

Если по итогам квартала сумма налоговых вычетов превышает общую сумму «Исходящий» НДС, то полученная сумма превышения подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Этим правом можно воспользоваться в течение трех лет со дня полученного превышения.

Для возмещения НДС необходимо до 20 числа следующего месяца, налогоплательщик предоставляет декларацию по НДС и заявление о возврате НДС на его счет либо заявление о направлении сумм возмещения в счет уплаты предстоящих сумм платежей по НДС. Затем в течение трех календарных месяцев со дня предоставлении декларации налоговый орган проводит камеральную налоговую проверку и в течение 7 дней, после проверки принимает решение о возмещение, либо о частичном возмещении, либо от отказа о возмещении. О данном решении сообщается налогоплательщику в течение 5 дней после его принятия.

«Входной» НДС

«Входной» НДС - это тот налог, который предъявил поставщик товаров (работ, услуг), имущественных прав дополнительно к цене, а так же налог, который уплачен на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, а также начислили при выполнении СМР для собственных нужд, налог уплачен при выполнении обязанностей налогового агента.

Важно помнить, что по общему правилу сумма уплаченного вами поставщикам и таможне НДС не относится за счет средств организации, а имеет свои источники покрытия.

В частности, "входной" НДС:

1) принимается к вычету (возмещению) (ст. ст. 171, 172, 176 НК РФ);

2) учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 2 ст. 170 НК РФ);

3) относится на затраты, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (для банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов).

Налоговым законодательством налогоплательщикам предоставлено право уменьшить НДС, который они исчислили для уплаты в бюджет, на налоговые вычеты.

Налогоплательщики вправе принять к вычету "входной" НДС, если выполняются следующие три условия:

1. Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС.

2. Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету).

3. Наличие надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующих первичных документов.

Факт оплаты товаров (работ, услуг, имущественных прав) для применения вычета не имеет значения.

В некоторых случаях, указанных в п. 1 ст. 172 НК РФ, вычеты предоставляются без наличия счета-фактуры на основании иных документов. К таким случаям относятся:

- приобретение товаров (работ, услуг) покупателем - налоговым агентом (п. 3 ст. 171 НК РФ).

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (п. 6 ст. 171 НК РФ).

- принятие к вычету сумм налога, уплаченных при поступлении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (п. 8 ст. 171 НК РФ).

- осуществление расходов на командировки (по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения) (п. 7 ст. 171 НК РФ).

При перечислении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок налоговым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику продавцом, при наличии:

1. счетов-фактур выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок;

2. договора предусматривающего перечисление указанных сумм;

3. документов подтверждающих фактическое перечисление сумм авансов.

«Восстановленный» НДС

Ранее принятый к вычету «входящий» НДС подлежит уплате в бюджет (восстановлению) в следующих случаях:

1. При передаче:

- имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, по договору инвестиционного товарищества.

- недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ

2. При дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), имущественных прав для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, а именно:

- для операций, не облагаемых НДС

- для операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. Исключение составляют случаи, когда товары (работы, услуги), имущественные права в дальнейшем используются для выполнения работ (оказания услуг) российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческих и гуманитарных программ ООН в отношении воздушных судов, двигателей и запасных частей к ним

- для операций, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ

- для операций, осуществляемых в рамках специальных налоговых режимов в виде ЕНВД и УСН или в деятельности, по которой получено освобождение согласно ст. ст. 145, 145.1 НК РФ

- при перечислении аванса (предоплаты)

Порядок возмещения НДС представлен в приложении 1.