Порядок признания расходов по методу начисления

Расходы по методу начисления признаются в том налого­вом периоде, к которому они относятся, независимо от време­ни фактической выплаты денежных средств и иной формы оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). При признании расходов с кон­кретными сроками исполнения налогоплательщику следует руководствоваться:

1) условиями таких договоров;

2) принци­пами равномерного формирования доходов и расходов, если такие договора заключены на срок более одного налогового периода.

Если в долгосрочных договорах не предусмотрена система поэтапной сдачи товаров (работ, услуг), организа­ция должна распределить расходы по этим договорам самосто­ятельно по принципу равномерного признания доходов и рас­ходов. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, рас­пределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Пунктами 2-6 статьи 272 НК РФ определено, когда имен­но налогоплательщик может признать свои затраты расходами на производство и реализацию продукции, если он определяет их по методу начисления.

Расходы на сырье и материалы, приходящиеся на произ­веденные товары, работы или услуги - дата передачи в произ­водство на основании требования-накладной. Расходы по услу­гам производственного характера - дата подписания акта приема-передачи услуг или работ (пример 1).

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации, на основании ве­домости амортизационных отчислений (пример 2).

Расходы на оплату труда относятся на себестоимость еже­месячно, исходя из суммы начисленных выплат на основании расчетно-платежных ведомостей (пример 3).

Расходы по ремонту основных средств признаются в каче­стве расходов в том налоговом периоде, когда они были осуще­ствлены, независимо от их оплаты (пример 4).

Если организация приняла решение о создании резерва по ремонту ОС, то расходы признаются в последний день от­четного периода.

Налоги (авансовые платежи по налогам), сборы и иные по­добные расходы - по начислению, на основании налоговых деклараций и справок бухгалтера (пример 5, 6).

Суммовая разница признается расходом:

- у продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары, а в случае предварительной платы - на дату реализации товаров;

- у покупателя - на дату погашения кредиторской задол­женности за приобретенные товары, а в случае предваритель­ной оплаты - на дату приобретения товаров.