Расходы по кассовому методу

Данный порядок признания расходов могут применять те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Исключение составляют банки - они обязаны применять метод начисления независимо от объема выручки. В пункте 1 статьи 273 определено, что выручка от реализации продукции, работ или услуг определяет­ся без учета налога на добавленную стоимость и налога с про­даж. Если же налогоплательщик превысит предельный размер суммы выручки от реализации, то согласно пункту 4 статьи 273 НК РФ он обязан перейти на определение расходов по методу начисления с начало налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение (пример 1).

Расходами налогоплательщика, применяющего кассовый метод, признаются расходы после их фактической оплаты. При этом оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) считается прекращение встречного обязательства налогопла­тельщика-покупателя перед продавцом, которое непосредст­венно связано с поставкой этих товаров. Налогоплательщику необходимо учитывать, что при кассовом методе расходы, свя­занные с производством и реализацией, учитываются только в части реализованных товаров, работ, услуг и имуществен­ных прав (пример 2).

Расходы на приобретение сырья и материалов учитывают­ся в составе расходов в момент погашения задолженности. При этом расходы учитываются по мере списания в производство оплаченных материальных ценностей.

Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период, только в части оплаченно­го имущества, используемого в производстве (пример 3).

Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в соста­ве расходов в размере их фактической уплаты. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее пога­шение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те налоговые периоды, когда она погашается налогоплательщиком (пример 4).

Организации, определяющие доходы и расходы кассовым методом, не учитывают в целях налогообложения в составе до­ходов и расходов суммовые разницы в случае, если по услови­ям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Прежде чем закрепить выбранный метод определения рас­ходов в учетной политике, нужно провести тщательный ана­лиз дебиторской и кредиторской задолженности. Кроме того, необходимо проанализировать условия заключенных органи­зацией договоров на предмет срока исполнения обязательств, разработать бизнес-план на предстоящий год, составить про­гноз будущих продаж.

Организациям, имеющим возможность перейти на кассо­вый метод, следует многое обдумать. Во многих случаях его применение приведет не к уменьшению налогового бремени, а к его увеличению (пример 5).