Расчет налога на имущество организаций

 

Региональный налог, прямой. Налог на имущество организаций - важнейший налог в системе имущественного налогообложения в РФ. Это важнейший финансовый рычаг влияния на результаты хозяйственной деятельности организаций (платится за счет прибыли) и источник финансирования бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Цель введения данного налога - создание заинтересованности у организации в эффективном использовании своего имущества, освобождении от ненужного имущества.

Налог устанавливается гл. 30 НК РФ и вводится на соответствующей территории законами субъектов РФ.

Классификация налогов и сборов на федеральные, региональные и местные налоги и сборы (ст. 13, 14, 15) соответствует разделению полномочий законодательных (представительных) органов государственной власти РФ, субъектов Федерации и органов местного самоуправления.

В НК РФ установлен исчерпывающий закрытый перечень региональных и местных налогов и сборов. Это должно воспрепятствовать процессу формирования разных налоговых схем в регионах, возникновению конфликтных ситуаций в межбюджетном соперничестве и способствовать сохранению единого экономического пространства Российского государства.

Налогоплательщики. К плательщикам налога на имущество организаций относятся:

· российские организации;

· иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объекты налогообложения: движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета. Не признаются объектами налогообложения:

· земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты, другие природные ресурсы);

· объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;

· ледоколы, суда с ядерными и энергетическими установками;

· автомобильные дороги общего пользования;

· линии связи и энергопередачи и сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии ядерных установок;

· космические объекты и т. д.

Налоговая база: среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (рассчитывается с учетом начисленного износа по нормам амортизационных отчислений по стандартам бухгалтерского учета) (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Налоговые ставки. Предельная ставка налог - 2,2 %. Субъект РФ при установлении на своей территории налога имеет право дифференцировать налоговые ставки от 0 до 2,2 % в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества, являющегося объектом налогообложения.

Полномочия в налоговой сфере между органами законодательной власти РФ, субъектов РФ и местным самоуправлением распределяются исходя из того, что все федеральные, региональные и местные налоги и сборы являются элементами единой налоговой системы РФ.

Органам законодательной власти субъектов РФ дается право самостоятельно вводить и прекращать действие региональных налогов, сборов в рамках, определенных НК РФ (налог на прибыль 18 %: 2 % + 16 %; 16 % можно снизить законом субъекта РФ до 13,5 %).

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и в пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения:

· налоговые ставки в установленных пределах;

· порядок и сроки уплаты налогов;

· налоговые льготы.

Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ (объект, субъект, ставка налога, источник).

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ, законами о налогах в порядке и в пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Для введения в действие на территории какого – либо субъекта РФ регионального налога субъектом РФ должен быть принят закон об этом налоге.

Налоговый период: календарный год Отчетные периоды - первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Законодательный орган субъекта РФ при введении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Порядок и сроки уплаты налога. Налог подлежит уплате налогоплательщиками в порядке и в сроки, которые установлены законами субъектов РФ. Для Иркутской области - 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Срок уплаты налога по окончании налогового периода - до 30 марта года следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ¼ произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период, по формуле (17).

АПим_t = 1 / 4 х СИ_t х Сим: 100 %, (17)

 

где АПим_t - авансовый платеж по налогу на имущество за t - й отчетный период (I квартал, 6 месяцев, 9 месяцев), руб.

СИ_t - средняя стоимость облагаемого налогом имущества за t - й

отчетный период, руб.;

Сим - ставка налога на имущество, %.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определятся какразница между суммой налога, исчисленной за год, и суммами авансовых платежей по налогу, уплаченными в течение года - формула (18).

 

Ним_год = СИ_год х Сим: 100 - ∑ АПим_t, (18)

^t

где Ним_год - налог на имущество за год, руб.;

СИ_год - средняя стоимость имущества за год, руб.;

Сим - ставка налога на имущество, проценты;

∑ АПим_t - сумма авансовых платежей по налогу на имущество,

исчисленных в течение налогового периода, руб.

 

Средняя стоимость имущества организации за I квартал (СИ_кв) определяется по формуле (19).

 

СИ_кв=(И₁+И₂+И₃+И₄): 4, (19)

 

Средняя стоимость имущества организации за 6 месяцев (СИ₆) определяется по формуле (20).

 

СИ₆=(И₁+И₂+И₃+И₄+И₅+И₆+И₇): 7, (20)

 

Средняя стоимость имущества организации за 9 месяцев (СИ₉) определяется по формуле (21).

 

СИ₉=(И₁+И₂+И₃+И₄+И₅+И₆+И₇+И₈+И₉+И₁₀): 10, (21)

 

Среднегодовая стоимость имущества организации (СИ_год) определяется по формуле (22).

 

СИ_год=(И₁+И₂+И₃+И₄+И₅+И₆+И₇+И₈+И₉+И₁₀+И₁₁+И₁₂+И₁₃): 13, (22)

 

где И₁,И₂, И₃, И₄, И₅, И₆, И₇, И₈, И₉, И₁₀, И₁₁, И₁₂, И₁₃ - остаточная стоимость основных средств организации по состоянию соответственно на 1января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября, 1 ноября, 1 декабря, 31 декабря отчетного периода, руб.

 

Налоговые льготы. Полностью освобождаются от уплаты налога на имущество следующие категории налогоплательщиков:

· организации и учреждения уголовно - исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

· религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

· общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, - в отношении имущества, используемого для осуществления их уставной деятельности;

· организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %;

· учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого для достижения образовательных, культурных, лечебно - оздоровительных, физкультурно - спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам и их родителям;

· организации основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями;

· имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций.

Организации, переведенные на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности или УСНО, не являются налогоплательщиками налога на имущество, используемого в указанных видах деятельности. Если указанные категории налогоплательщиков занимаются также и иными видами деятельности, то налог на имущество организаций не взимается только в той части имущества, которое используется в предпринимательской деятельности, переведенной на специальные налоговые режимы. Для реализации данной льготы организации обязаны вести раздельный учет имущества, используемого в различных видах предпринимательской деятельности. В случае, если налогоплательщик не может обеспечить раздельный учет имущества, указанное имущество подлежит обложению налогом на имущество в части, пропорциональной сумме выручки от реализации, полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме своей выручки.

Пример 1.

В организации остатки по счетам бухгалтерского учета, включаемым в налоговую базу по налогу на имущество, по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля отчетного периода представлены в таблице 5.

 

Таблица 5 - Остатки по счетам бухгалтерского учета, руб.

Счета бухгалтерского учета	Отчетные данные (руб.) на
1.01	1.02	1.03	1.04
Основные средства по остаточной стоимости (01 + 02 - 03) 01 «Основные средства» 02 «Амортизация основных средств»

 

Требуется определить авансовый платеж по налогу на имущество за первый квартал.

Решение.

Среднегодовая стоимость имущества - 10550 руб.

[(11000 руб. + 10700 руб. + 10400 руб. + 10100 руб.) / 4]

Сумма авансового платежа за первый квартал - 58,03 руб.

[ (10550 руб. х 2,2 % / 100 %) х 1/4]

 

Данная информация заносится в расчет авансового платежа по налогу на имущество организации.