Расчет налога

 

Земельный налог - один из видов платежей за землю. Он взимается на территории РФ в соответствии с гл. 31 НК РФ. Цель введения платы за землю:

· стимулирование рационального использования охраны и освоения земель;

· повышение плодородия почв;

· выравнивание социально - экономических условий хозяйствования на землях равного качества;

· обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах;

· формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий.

Величина земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев и землепользователей.

Земельный налог является местным, относится к собственным доходам местных бюджетов, и доля его в источниках собственных налоговых поступлений составляет 12 - 20 %. Территориальные органы власти заинтересованы в увеличении собственных источников доходов, так как они позволяют активнее проявлять хозяйственную инициативу.

Налогоплательщики. Организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого дарения.

Объекты налогообложения: земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения земельные участки:

· изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

· ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ;

· занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко - культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

· предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

· из состава лесного фонда;

· занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе фонда.

Налоговая база: кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговый период: календарный год. Отчетные периоды - 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Местные власти вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки. Устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

· 0,3 % кадастровой стоимости в отношении земельных участков:

o отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельско - хозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

o занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно - коммунального комплекса или приобретенных для жилищного строительства;

o предоставленных для личного подсобного хозяйства; садоводства, огородничества или животноводства;

· не более 1,5 % - для прочих земельных участков.

Ежегодно ставки земельного налога конкретизируются органами законодательной (представительной) власти.

Порядок и сроки уплаты налога. Налогоплательщики - организации исчисляют сумму налога самостоятельно. Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами. Представительный орган муниципального образования вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков - физических лиц.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют сумму авансовых платежей по налогу по истечении I, II, III квартала текущего налогового периода по формуле (27)

 

АПз = 1 / 4 * КСз * (Сз /100) * Ксоб, (27)

где КСз - кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, руб.;

Сз - ставка земельного налога, %;

Ксоб - коэффициент, устанавливающий срок права собственности постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок в течение налогового (отчетного) периода.

 

Коэффициент, устанавливающий срок права собственности постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок в течение налогового (отчетного) периода, рассчитывается по формуле (28).

 

Ксоб = Мсоб / Мк, (28)

 

где Мсоб - число полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании);

Мк - число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

 

Если возникновение прав на земельный участок произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, данный месяц принимается за полный месяц, если после 15 -го, то данный месяц не принимается за полный месяц.

Если прекращение прав на земельный участок произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, данный месяц не принимается за полный месяц, если после 15 -го, то данный месяц принимается за полный месяц.

Сумма земельного налога (Нз) исчисляется по истечении налогового периода по формуле (29).

 

Нз = КСз * (Сз / 100) * Ксоб - ∑ АПз, (29)

 

где Нз - сумма земельного налога, руб.;

КСз - кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, руб.;

Сз - ставка земельного налога, %;

Ксоб. - коэффициент, устанавливающий срок права собственности постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок в течение налогового (отчетного) периода

∑ АПз - сумма авансовых платежей по налогу на землю, уплаченных налогоплательщиком в течение налогового периода, руб.

 

Пример 1.

ООО «Мастер» имеет в собственности земельный участок. Он находится на территории района, где с 1 января 2013 г. введен земельный налог. В апреле 2013 г. земельный участок был продан ООО «Юг». Право собственности перешло к новому владельцу 12 апреля. Согласно полученным сведениям кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января 2013 г. равнялась 100 000 руб. Ставка налога - 1,1 %.

Решение.

В 2013 г. ООО «Мастер» являлось собственником земли три месяца (с января по март), а ООО «Юг» - девять месяцев (с апреля по декабрь).

Коэффициент, с учетом которого ООО «Мастер» должно рассчитывать налог, составил 0,25 (3 мес.: 12 мес.).

Сумма земельного налога, которая подлежит уплате ООО «Мастер» - 275 руб. (100000 руб. х 1,1 %: 100 % х 0,25).

Коэффициент, с учетом которого ООО «Мастер» должно рассчитывать налог, составил 0,75 (9 мес.: 12 мес.)

Сумма земельного налога, которая подлежит уплате ООО «Юг» - 825 руб. (100000 руб. х 1,1 %: 100 % х 0,75)

 

Пример 2.

Индивидуальному предпринимателю предоставлены в собственность два земельных участка: один - для производственных целей, кадастровой стоимостью - 6 млн. руб., и второй - для сельскохозяйственного использования, кадастровой стоимостью - 2 млн. руб. 300 тыс. руб. Органами власти муниципального образования по данным категориям земель установлены следующие налоговые ставки: по первому участку - 1,25 %; по второму участку - 0,3 %.

Необходимо определить сумму земельного налога, подлежащего уплате за налоговый период.

Решение.

Сумма земельного налога по первому земельному участку - 75000 руб. (6000000 руб. х 1,25 %: 100 %)

Сумма земельного налога по второму земельному участку - 6900 руб. (2300000 руб. х 0,3 %: 100 %).

Всего по итогам налогового периода индивидуальный предприниматель должен уплатить в бюджет земельный налог в сумме 81900 руб.

(75000 руб. + 6900 руб.)

 

По земельным участкам, приобретенным в собственность физическими и юридическими лицами для осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами), расчет суммы авансовых платежей по налогу и суммы налога производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока проектирования и строительства сумма налога, уплаченного в течение периода проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

По земельным участкам, приобретенным в собственность физическими и юридическими лицами для осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами), расчет суммы авансовых платежей по налогу и суммы налога производится с учетом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налу) производится с учетом коэффициента 2 по истечение 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.