Б-26, 37). Порядок списания убытков прошлых лет.

В соответствии со статьей 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы в течение последующих 10 лет при условии, что совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ. Если убыток не списан за этот период, то он остается непогашенным. Также в порядке, установленном статьей 283 НК РФ, могут учитываться убытки, предусмотренные пунктами 3, 4 статьи 10 Закона N 110-ФЗ.

Порядок переноса убытка, полученного до 2002 года, установлен статьей 10 Закона N 110-ФЗ.

Согласно пунктам 3, 4 статьи 10 Закона N 110-ФЗ убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года, не превышающий убыток, числящийся на 01.07.2001, а также сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действовавшим до 1 января 2002 года законодательством, признаются убытком в целях налогообложения и переносятся на будущее в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.

При переносе этих убытков следует принимать во внимание, что на них распространяется 10-летний (начиная с 2002 года) период предоставления права переноса и соблюдение 30%-ного ограничения налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего года.

При этом, если налогоплательщиком по состоянию на 31 декабря 2001 года получен убыток за 2001 год, превышающий сумму убытка, определенную по состоянию на 1 июля 2001 года, то такая разница не признается убытком в целях налогообложения.

 

Почитать

Проценты к получению (строка 060)

По строке 060 отражаются суммы доходов, причитающиеся к получению и не связанные с участием организации в уставных капиталах других предприятий, а также ведением совместной деятельности. По этой строке, в частности, указываются проценты, полученные:

- по облигациям;

- по депозитам;

- за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации;

- за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.

Проценты, полученные по договору займа, предоставленного в денежной форме, налогом на добавленную стоимость не облагаются (пп.15 п.4 ст.149 НК РФ).

Перечисленные доходы отражаются по строке 060 лишь в том случае, если они не связаны с обычными видами деятельности организации. В противном случае они должны отражаться по строке 010 формы N 2.

Проценты к уплате (строка 070)

Проценты, уплачиваемые организацией за полученные во временное пользование денежные средства (кредиты и займы), указываются по строке 070 формы N 2.

К этой группе расходов относятся затраты по уплате процентов по кредитам и займам, которые не связаны с покупкой имущества. Затраты по уплате процентов по кредитам и займам, взятым для приобретения имущества (основных средств, материалов, товаров и т.д.), включаются в его фактическую себестоимость.

В соответствии с п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации задолженность организации по займам и кредитам отражается в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате. Начисление процентов производится независимо от времени их фактической уплаты.

Доходы от участия в других организациях (строка 080)

По строке 080 формы N 2 отражаются:

- поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль от совместной деятельности.

Доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров организацией, которая их выплачивает.

Кроме того, законодательство разрешает выплачивать дивиденды не только по окончании года, но и по истечении каждого квартала. Поэтому, если по итогам I квартала общее собрание акционеров фирмы, в которой участвует организация, решило начислить дивиденды, они также будут показаны по строке 080.

Если участие в уставных капиталах других организаций является предметом деятельности организации, то полученные дивиденды по акциям и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций считаются выручкой от обычных видов деятельности и указываются по строке 010 формы N 2.

Прочие операционные доходы (строка 090)

По этой строке приводят операционные доходы, которые не были представлены в предыдущих строках Отчета.

Согласно п.7 ПБУ 9/99 к операционным доходам относятся:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты).

Здесь же отражают прибыль, которую фирма получила в рамках договора простого товарищества.

В соответствии со ст.606 Гражданского кодекса РФ организации могут предоставлять свое имущество за плату во временное пользование по договору аренды. В аренду могут быть переданы земельные участки и иные обособленные природные объекты, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи.

В бухгалтерском учете доходы от сдачи имущества в аренду учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Указанные доходы отражаются в строке 090 за вычетом НДС и налога с продаж (если доходы облагаются этими налогами).

Поступления от сдачи имущества в аренду относятся к операционным доходам только в том случае, если предоставление активов за плату во временное пользование не является предметом деятельности организации.

Как правило, доходы связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы могут получать организации, обладающие исключительными правами на объекты интеллектуальной собственности.

Согласно ст.3 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г. N 3517-1 право организации на изобретения, полезные модели или промышленные образцы должно быть зарегистрировано в государственном патентном ведомстве РФ (Роспатенте). Документами, подтверждающими право организации на интеллектуальную собственность, являются патент на изобретение, свидетельство на полезную модель или промышленный образец.

В соответствии со ст.13 Патентного закона РФ организация - патентообладатель может предоставить право на использование объекта промышленной собственности другому лицу на основе лицензионного договора. Лицензионный договор также должен быть зарегистрирован в Роспатенте.

Суммы лицензионных платежей, поступающие по договору, считаются операционными доходами организации и учитываются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Если предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, является предметом деятельности организации, то суммы, поступающие по лицензионному договору, считаются выручкой организации и относятся к доходам от обычных видов деятельности. В этом случае такие доходы указываются по строке 010 формы N 2.

К поступлениям от продажи основных средств и иных активов относятся суммы, полученные от реализации основных средств и другого имущества организации (нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, дебиторской задолженности и т.д.). К этой группе доходов относится также поступление материальных ценностей, оставшихся после списания основных средств (эти материальные ценности должны быть оприходованы по рыночной стоимости).

В бухгалтерском учете суммы, поступившие от продажи основных средств и других активов, учитываются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Стоимость материальных ценностей, оприходованных после ликвидации основных средств, учитывается по дебету счетов учета материалов и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Все расходы, связанные с продажей прочего имущества, отражаются по строке 100 "Прочие операционные расходы" формы N 2. По этой же строке учитывается остаточная стоимость проданных основных средств (нематериальных активов).

Доход, полученный от продажи основных средств и прочего имущества, отражается по строке 090 с учетом суммовых разниц, если в договоре купли - продажи стоимость основных средств (прочего имущества) установлена в условных денежных единицах (долларах США, евро и т.п.).

Прочие операционные расходы (строка 100)

При формировании этого показателя учитываются данные о расходах, связанных с:

- продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты); продукции, товаров при выбытии основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты); продукции, товаров в результате их продажи. По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов;

- получением операционных доходов, отраженных по статьям "Проценты к получению", "Доходы от участия в других организациях" ф. N 2. В случае, если размер указанных расходов является по оценке организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям "Проценты к получению" или "Доходы от участия в других организациях" и сопровождаться пояснениями;

- оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- содержанием законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

- аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

- обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т. п.), если они не отражены, развернуто по отношению к доходам по этим ценным бумагам.

В данный показатель включаются также суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации.

Все суммы указываются в строке 100 в круглых скобках.

В составе расходов, связанных с продажей, выбытием и списанием основных средств и прочих активов учитываются:

- остаточная стоимость выбывающих основных средств и нематериальных активов;

- балансовая стоимость выбывающих материалов и других активов (например, ценных бумаг);

- затраты на демонтаж и утилизацию выбывающего имущества (в том числе заработная плата рабочих и ЕСН с заработной платы рабочих, занятых в демонтаже);

- другие расходы, связанные с продажей, списанием и прочим выбытием имущества организации.

В бухгалтерском учете суммы этих расходов учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

К расходам, связанным с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями относятся суммы, уплаченные кредитным организациям:

- за расчетно - кассовое обслуживание;

- за покупку или продажу иностранной валюты;

- за другие услуги.

Стоимость этих услуг и порядок их оплаты устанавливаются договором, который предприятие заключает с кредитной организацией.

В случае, если операционные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

При выбытии объектов основных средств и иных активов по причине невозможности использования из-за непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), когда является определенным неполучение доходов или непоступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы или чрезвычайные расходы (при выбытии имущества в результате чрезвычайных ситуаций).

Внереализационные доходы (строка 120)

Перечень внереализационных доходов приведен в пункте 8 ПБУ 9/99. В него вошли:

- признанные должником и присужденные ему по решению суда штрафы и пени за нарушение условий договора;

- суммы, полученные от покупателя, чья задолженность уже списана в прошлые годы в убыток;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;

- суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности или которые невозможно взыскать;

- курсовые разницы, образовавшиеся при переоценке имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- стоимость безвозмездно полученного имущества и т.д.

Согласно ст.330 Гражданского кодекса РФ за невыполнение или несвоевременное выполнение обязательств договором может быть предусмотрена выплата должником неустойки. Неустойка может выплачиваться в виде штрафов или пеней.

В бухгалтерском учете предприятия - кредитора сумма неустойки отражается по кредиту 91 "Прочие доходы и расходы", но при условии, что она присуждена судом или признана должником. До этого момента неустойка в составе доходов организации не отражается.

Подпунктом 2 п.1 ст.162 Налогового кодекса установлено, что в налоговую базу для исчисления НДС следует включать суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов. К таким суммам относятся санкции за несвоевременную оплату или неоплату поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Полученные организацией на расчетный счет суммы санкций облагаются НДС по ставкам, предусмотренным п.4 ст.164 Налогового кодекса.

Согласно ст.15 Гражданского кодекса РФ при нарушении контрагентом договорных обязательств организация может потребовать от него возмещения понесенных в связи с этим убытков. Эти суммы облагаются НДС в том же порядке, что и штрафные санкции, полученные организацией за нарушение ее контрагентом условий хозяйственных договоров.

Организация может получить безвозмездно основные средства, денежные средства, нематериальные активы, материалы и т.д. Это имущество может быть получено как от юридических, так и от физических лиц (в том числе и по договору дарения). Стоимость материальных ценностей, безвозмездно полученных от другой организации, в налоговом учете включается в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, когда эти ценности были получены.

Безвозмездно полученные основные средства отражаются в учете организации по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов".

В состав внереализационных доходов также включаются суммы прибылей прошлых лет, выявленные в отчетном году. К таким суммам, в частности, относятся расходы, ошибочно включенные в себестоимость в прошлом отчетном периоде. Это связано с тем, что ошибки, допущенные в бухгалтерской отчетности, которая была утверждена (например, в отчетности за 2003 г.), организация должна исправить в том отчетном периоде, в котором ошибки были выявлены.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" в том отчетном периоде, в котором этот срок истек. Согласно ГК РФ срок исковой давности составляет 3 года.

Организации, получавшие бюджетные средства, в соответствии с ПБУ 13/2000 отражают эти суммы в составе внереализационных доходов.

Фирмы, которые заполняют типовой бланк Отчета, по этой строке могут показать чрезвычайные доходы. Так рекомендуют в Минфине России, т.к. форма N 2 не содержит строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов. Если бухгалтер самостоятельно дорабатывает типовой бланк Отчета о прибылях и убытках (например, с помощью бухгалтерской программы), то он может включить в него строки "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные расходы". Их следует расположить между строками "Текущий налог на прибыль" и "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода".

Внереализационные расходы (строка 130)

В пункте 12 ПБУ 10/99 поименованы следующие виды внереализационных расходов:

- штрафы и пени, которые должна заплатить организация за нарушение условий договоров;

- дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;

- отрицательные курсовые разницы;

- величина ущерба, который возмещает предприятие;

- непроизводственные затраты, которые не уменьшают налогооблагаемые доходы (оплата спортивных и культурных мероприятий, отдыха и развлечений сотрудников);

- убытки прошлых лет, выявленные в первом полугодии, и т.п.

Внереализационными расходами для целей бухгалтерского учета также считаются отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

Тут же можно показать и сумму штрафов и пеней по налогам и сборам. А также сумму чрезвычайных расходов. Санкции за неуплату налогов и форс-мажорные расходы отражают на счете 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов). Но так как в Отчете нет специальных строк для затрат, которые формируются на счете 99, бухгалтер вправе отразить их в составе внереализационных расходов.

Что касается пеней, то в Плане счетов не сказано, где их начислять. Обычно их отражают записями по счету 91 или 99. Но в любом случае пени также лучше показать именно по строке 130. Единственное исключение - пени по налогу на прибыль. Их корректнее отражать на счете 99 и показывать в форме N 2 в дополнительной строке, следующей за строкой 150 "Текущий налог на прибыль".

Если внереализационные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140)

Здесь показывают финансовый результат деятельности организации за год. Его рассчитывают по данным Отчета о прибылях и убытках. Это не что иное, как "бухгалтерская" прибыль или убыток организации.

Отложенные налоговые активы

По этой строке отражают разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09.

Если полученная величина положительна, то разницу (то есть сумму начисленных активов за минусом погашенных и списанных) прибавляют к прибыли до налогообложения. Если же, напротив, она отрицательна, то величину активов в отчетном периоде нужно вычитать из прибыли.

В соответствии с ПБУ 18/02 под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Временные разницы — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или других отчетных периодах (п.8 ПБУ 18/02). В зависимости от формирования налоговой базы, временные разницы подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы — отдельные отклонения налоговой базы (убытка) и бухгалтерской прибыли (убытка) данного отчетного периода, которые:

- приводят к увеличению налоговой базы (уменьшению убытка) по сравнению с бухгалтерской прибылью (убытком) данного отчетного периода;

- должны привести к уменьшению налоговой базы (увеличению убытка) по сравнению с бухгалтерской прибылью (убытком) в одном или нескольких последующих периодах при прочих равных условиях.

Если временные вычитаемые разницы возникают в части доходов, то в налоговом учете они признаются раньше, чем в бухгалтерском. К временным вычитаемым разницам в части доходов относятся:

1. Безвозмездные поступления (кроме денежных средств, имущественных прав и услуг), ПБУ 9/99, п.47 Приказа МФ РФ № 60н, п.8 ст.250 НК;

2. Различие в моменте признания доходов в бухгалтерском учете и при кассовом методе для целей налогообложения (п.6 ПБУ 1/98, п.12 ПБУ 9/99 и ст.273 НК РФ).

Если временные вычитаемые разницы возникают в части расходов, то в налоговом учете они признаются позже, чем в бухгалтерском. К вычитаемым временным разницам в части расходов относятся:

1. Разницы, возникающие из различий классификации, оценки и погашения стоимости активов:

- применение разных способов амортизации (п.18 ПБУ 6/01, п.15 ПБУ 14/2000, ст.ст.256–259 НК),

- различие в сроке полезного использования основных средств (п.20 ПБУ 6/01, ст.258 НК),

- применение разных правил признания остаточной стоимости основных средств и расходов, связанных с их продажей (признание убытка от реализации не полностью амортизированных основных средств), п.8 ПБУ 6/01,п.6 ПБУ 14/2000 и ст.268, 323 НК;

2. Разница в расходах на НИОКР из-за методов, сроков списания расходов и безрезультатных работ в бухгалтерском и налоговом учете (ПБУ 17/02, ст.262 НК);

3. Разница по резервам сомнительных долгов из-за различий порядка создания резервов;

4. Различие в моменте признания расходов в бухгалтерском учете и при кассовом методе для целей налогообложения (п.6 ПБУ 1/98, п.12 ПБУ 10/99 и ст.273 НК РФ);

5. Убытки обслуживающих производств и хозяйств, превышающие предельный размер, определяемый в соответствии со ст.275.1 НК РФ, в том числе убыток, который не использован для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но будет принят в целях налогообложения в дальнейшем (ст.283 НК РФ).

К временным вычитаемым разницам также относятся нормируемые расходы, которые по результатам отчетного года превращаются в постоянные разницы:

- представительские расходы сверх норм (п.2 ст. 264 НК РФ);

- расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные в течение налогового (отчетного) периода, сверх норм, установленных п.4 ст. 264 НК РФ;
- отчисления в отраслевые и межотраслевые фонды НИОКР сверх сумм, предусмотренных п.3 ст.262 (п.45 ст.271 НК РФ);

- взносы на добровольное страхование работников, за исключением предусмотренных п.16 ст.255 НК РФ (на долгосрочное страхование жизни, пенсионное страхование или негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное личное страхование работников) сверх норм;
- другие расходы.

Вычитаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница).

Когда возникают вычитаемые временные разницы, организация признает отложенные налоговые активы при условии вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Таким образом, отложенные налоговые активы возникают при одновременном соблюдении двух условий:

1. при наличии положительных разниц между налоговыми и бухгалтерскими доходами и расходами данного отчетного периода (доходы в налоговом учете признаются раньше, а расходы — позже);

2. если эти положительные разницы будут погашены в дальнейшем.

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые в текущем отчетном периоде уменьшаются или полностью погашаются отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете следующей записью Дт сч.68 Кт сч.09.

Условия погашения отложенных налоговых активов должны быть оценены бухгалтером с позиций осмотрительности и на основе показателей вероятности. Оценка вероятности определяется профессиональным суждением бухгалтера. Это требование обусловлено большей готовностью к признанию расходов и обязательств, нежели доходов и активов.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п.19 ПБУ 18/02).

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии условий:

- наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

- отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, суммы отложенного налогового актива остаются без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Показатель "Отложенные налоговые активы" в ф. N 2 рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она представляется в ф. N 2 в скобках.

Отложенные налоговые обязательства

Как и в случае с отложенными налоговыми активами, в Отчете приводят разницу между оборотами по счету 77. Если кредитовый оборот (где отражают начисление обязательств) превышает дебетовый (показывают списание или погашение), то результат уменьшит прибыль (увеличит убыток). В противном случае прибыль будет увеличена (убыток уменьшен).

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Налогооблагаемые временные разницы — это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом отчетном периоде.
Налогооблагаемые временные разницы приводят к формированию отложенного налога на прибыль, который подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

К налогооблагаемым временным разницам в части доходов относятся:

- различие в моменте признания доходов в бухгалтерском учете и при кассовом методе для целей налогообложения (п.6 ПБУ 1/98, п.12 ПБУ 9/99 и ст.273 НК РФ);

- отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль (ст.64 НК РФ).

К налогооблагаемым временным разницам в части расходов относятся:

- различие в моменте признания расходов в бухгалтерском учете и при методе начисления для целей налогообложения (п.6 ПБУ 1/98, п.12 ПБУ 9/99 и ст.273 НК РФ);

- различия в оценке стоимости ТМЦ (п.6 ПБУ 5/01, п.2 ст.254 НК РФ);

- различия в оценке стоимости покупных товаров (п.6 ПБУ 5/01, ст.268, 320 НК РФ);

- различия в оценке стоимости амортизируемого имущества (п.6 ПБУ 14/2000, п.8 ПБУ 6/01, п.1 и 3 ст.257 НК РФ);

- разница в моменте включения в состав амортизируемого имущества (п.8 ст.258 НК РФ);

- применение разных методов расчета амортизации (ПБУ 6/01, 14/2000 и ст.259);

- применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости продукции, работ и услуг при расчете НЗП (п.9 ПБУ 10/99 и п.2 ст.318 НК РФ);

- применение разных способов оценки остатков НЗП, готовой продукции, отгруженной, но нереализованной продукции (п.9 и 19 ПБУ 10/99 и ст.318 и 319 НК РФ);

- различия в расходах будущих периодов (ПБУ 10/99, п.1 ст.272 НК РФ);
- различие правил отражения процентов за пользование денежными средствами (п.6 ПБУ 14/2000, п.8 ПБУ 6/01, п.1 ст.265 НК РФ).

Когда возникают налогооблагаемые временные разницы, организация признает отложенные налоговые обязательства при условии того, что эта часть отложенного налога на прибыль приведет к увеличению налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

Таким образом, отложенные налоговые обязательства возникают при одновременном соблюдении двух условий:

1. при наличии отрицательных разниц между налоговыми и бухгалтерскими доходами и расходами данного отчетного периода (доходы в налоговом учете признаются позже, а расходы — раньше);

2. если эти отрицательные разницы будут погашены в дальнейшем.

На основании принципа осмотрительности, отложенные налоговые обязательства подлежат учету, если вероятность их погашения не является очень малой.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету, отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете и учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница и налогооблагаемая временная разница (п.14 и 15 ПБУ 18/02).

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете при создании (начислении) по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам. При этом производится запись:

Д-т сч.68 субсч."Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль",

К-т сч.77 "Отложенные налоговые обязательства".

Показатель "Отложенные налоговые обязательства", отражаемый в ф. N 2, рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77 за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период (также может иметь отрицательный знак).

Фирма может рассчитывать отложенные налоговые активы и обязательства не по каждой операции, а в совокупности за отчетный период.

Текущий налог на прибыль

По статье "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль, исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации по налогам и сборам. Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков на отдельном субсчете (например, субсчете 99.1 «Условный расход по налогу на прибыль») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п.20 ПБУ 18/02).

В случае получения убытка, возникает условный доход по налогу на прибыль. Условный доход по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерского убытка, сформированного в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета учета прибылей и убытков на отдельном субсчете (субсчете 99.1 «Условный доход по налогу на прибыль») в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п.20 ПБУ 18/02). Одновременно сумма налогового убытка, переносимого на будущие периоды, отражается в учете как временные разницы, которые приводят к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

Условный доход (расход) по налогу на прибыль корректируется на суммы постоянных и временных разниц доходов и расходов, исчисленных по данным бухгалтерского и налогового учета, и умноженных на ставку налога, на прибыль. Таким образом, корректируется сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете до суммы налога на прибыль в налоговом учете.
Корректировка бухгалтерского налога на прибыль отражается в суммах постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) определяется как произведение постоянной разницы и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату, и отражается в бухгалтерском учете на счете 99 на отдельном субсчете (например, субсчет 99.2 «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета 68 (п.7 ПБУ 18/02).

Основа расчета текущего налога на прибыль — аналитический учет разниц доходов и расходов, возникающих в налоговом учете в отличие от бухгалтерского учета.

Формула определения текущего налога на прибыль:
УД (УР) — ПНО +ОНА — ОНО = ТНП (ТНУ) (1)Где УД (УР) - условный доход (условный расход); ПНО - постоянное налоговое обязательство; ОНА - отложенный налоговый актив; ОНО - отложенное налоговое обязательство; ТНП (ТНУ) - текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).

Эта формула должна быть скорректирована на применение сальдового метода, который предложен в Таблице 2, и понимания того, что на конец отчетного периода по счетам 09, 77, 68 и 99 должно возникнуть сальдо активов, обязательств и расчетов по налогу на прибыль за год. В результате корректировок должна п