Налоговая база.

 

Налоговой базой по налогу при УСН признается денежное выражение объекта налогообложения, то есть доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы важно помнить три общих правила:

 

1. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, надо учитывать вместе с доходами и расходами, выраженными в рублях. Для этого их нужно пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

 

2. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам. Классическим вариантом получения дохода в натуральной форме является заключение договора мены, когда в обмен на один товар продавец получает другой товар, а не денежные средства.

 

3. При определении налоговой базы доходы и расходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода.

 

7. Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей.

Для налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Таким образом, схема уплаты налога выглядит следующим образом:

1) по итогам каждого отчетного периода уплачиваются авансовые платежи;

2) по итогам налогового периода уплачивается сумма налога.

 

7.1. ЕСЛИ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ – ДОХОДЫ

 

Для расчета авансового платежа необходимо:

 

1. Определить налоговую базу по итогам отчетного периода. Для этого рассчитывается нарастающим итогом сумма фактически полученных доходов с начала года до окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев).

 

2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу по следующей формуле:

АПрасч.о.п. = НБо.п. x НС,

где НБо.п. - налоговая база, исчисляемая нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет, руб.;

НС - ставка налога – 6%.

 

3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по следующей формуле:

АПо.п. = АПрасч.о.п. – НВо.п. – АПпред.,

где АПрасч. - авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу, руб.;

НВо.п. - налоговый вычет, приходящийся на отчетный период руб.;

АПпред. - сумма авансовых платежей, исчисленных по итогам предыдущих отчетных периодов текущего года, руб.

 

С 1 января 2010 г. налоговый вычет представляет собой сумму уплаченных в данном периоде:

1 – для организаций:

а) взносов на обязательное социальное страхование (на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на сумму взносов на обязательное медицинское страхование);

б) взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

в) выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств организации.

2 – для предпринимателей - взносы, перечисленные за себя в виде фиксированного платежа, а также за своих работников, если таковые имеются.

Налоговый вычет не может составлять более 50% от суммы авансового платежа (или налога).

7.2. ЕСЛИ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ – ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ

 

Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы, то при расчете суммы авансового платежа за отчетный период следует:

1. Определить налоговую базу по налогу по следующей формуле:

НБо.п. = До.п. – Ро.п.,

где До.п. - сумма фактически полученных доходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, руб.;

Ро.п. - сумма произведенных расходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, руб.

 

2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по следующей формуле:

 

АПрасч.о.п. = НБо.п. x НС,

где НБо.п. - налоговая база, определенная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет, руб.;

С - ставка налога – 15%. Законами субъектов РФ с 2009 г. могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

 

3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по следующей формуле:

АП = АПрасч.о.п. – АПпред.,

где АПрасч.о.п. - авансовый платеж, который приходится на налоговую базу, руб.;

АПпред. - сумма авансовых платежей, исчисленных по итогам предыдущих отчетных периодов, руб.

 

Налогоплательщики, которые применяют объект "доходы минус расходы", вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период (не за отчетный период!) на сумму убытков, полученных в предыдущих периодах.

По итогам календарного года определяется сумма налога, которую следует доплатить в бюджет, либо выявляется переплата, которая подлежит зачету или возврату.

 

Общая формула исчисления "упрощенного" налога к уплате по итогам налогового периода выглядит так:

Нгод. = Нрасч.– ∑АП,

 

где Нрасч. - налог, исчисленный исходя из налоговой базы, рассчитанной с начала года до конца налогового периода;

∑;АП - авансовые платежи, исчисленные в течение налогового периода. При этом налогоплательщики, которые применяют объект "доходы минус расходы", вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытков, полученных в предыдущих периодах.