Оплата учебного отпуска

Оплата учебного отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала, а не после возвращения студента с экзаменационной сессии, как это нередко бывает на практике.

Сумму отпускных на время учебы рассчитывают так же, как и для обычного отпуска. Средний заработок, выплачиваемый работнику за период учебного отпуска, рассчитывается в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 (см. главу 13.4 «Расчет среднего заработка для оплаты отпуска»).

Учебные отпуска студентов оплачиваются на основании справки-вызова. При этом выплаты, связанные с предоставлением учебного отпуска, по-разному влияют на исчисление налога на прибыль и единого социального налога. Порядок налогообложения отпускных сумм зависит от того, на каком основании они выплачиваются. Налогообложение расходов на оплату труда, сохраняемых на время учебных отпусков в рамках предоставления гарантий, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, производится так же, как и при обычных отпусках.

Пример.

Работник, обучающийся на вечернем отделении колледжа, имеющего государственную аккредитацию, освобожден от работы в мае на 15 календарных дней для сдачи экзаменов. Предположим, что работник эти месяцы отработал полностью.

Месяц расчетного периода	Сумма начисленной заработной платы (руб.)	Расчет среднего дневного заработка (руб.)	Количество дней, подлежащих оплате	Размер оплаты (руб.)
Май 2006	10 500	135 500 12 х 29,4		384,07 х 15
Июнь	14 000
Июль	11 000
Август	11 000
Сентябрь	14 000
Октябрь	11 000
Ноябрь	11 000
Декабрь	14 000
Январь 2007	12 000
Февраль	12 000
Март	15 000
Апрель	12 000
Итого	135 500	384,07		5761,05

 

В бухгалтерском учете указанная сумма включается в расходы по обычным видам деятельности в составе расходов на оплату труда (п. 5 и 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

В целях налогообложения прибыли сумма среднего заработка, сохраняемого на время учебного отпуска работника согласно законодательству РФ, относится к расходам на оплату труда (п. 13 ст. 255 НК РФ).

Выплаченная работнику сумма отпускных является доходом, облагаемым НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Сумма НДФЛ удерживается организацией – налоговым агентом непосредственно из доходов работника-налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Сумма отпускных признается объектом налогообложения по единому социальному налогу (п. 1 ст. 236 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления этих страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленная исходя из тарифов, предусмотренных ст. 22 и 33 Федерального закона № 167-ФЗ, уменьшает сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет (п. 2 ст. 243 НК РФ).

Согласно п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда.

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику	Начислены отпускные работнику (4560,75 руб.)	20, 23, 25, 26, 44
Бухгалтерская справка-расчет	Отражено начисление единого социального налога (4560,75 руб. х 26%)	20, 23, 25, 26, 44	69-1-11 69-2-13 69-3-16 69-3-27
Бухгалтерская справка-расчет	Начислены страховые взносы на финансирование трудовой пенсии (4560,75 руб. х 14%)	69-2-1	69-2-24 69-2-35
Бухгалтерская справка-расчет	Отражено начисление взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (4560,75 руб. х 0,3)	20, 23, 25, 26, 44	69-1-22
Налоговая карточка	Удержан НДФЛ из дохода работника (4560,75 руб. х 13%)
Расходный кассовый ордер	Выплачены отпускные работнику* (4560,75 руб. – 592,89)

 

Субсчета второго порядка, открытые к счету 69:

¹ «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»;

² «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

³ «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;

⁴ «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

⁵ «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;

⁶ «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»;

⁷ «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС».

* Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ).

 

А вот расходы на оплату учебного отпуска в соответствии с коллективным или трудовым договором, не предусмотренные Трудовым кодексом РФ (оплата второго высшего образования, обучение в образовательном учреждении, не имеющем государственной аккредитации, увеличение продолжительности учебных отпусков с сохранением среднего заработка и т.п.), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 24 ст. 270 НК РФ).

Соответственно, сумма отпускных, выплачиваемая работнику за период нахождения в отпуске, не признается объектом налогообложения по единому социальному налогу, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, так как согласно п. 3 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» не признаются объектом налогообложения выплаты и вознаграждения, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Доход работника в виде суммы отпускных включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Налогообложение суммы отпускных производится по налоговой ставке 13% (ст. 224 НК РФ).
В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ удержание начисленной суммы НДФЛ организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

С суммы отпускных организация начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184).