Аудит операций с ценными бумагами

 

АО подлежит обязательному аудиту. Аудиторское заключение составляется ежегодно аудиторской фирмой и является неотъемлемой частью годовой бухгалтерской отчетности предприятия.

Для осуществления данного вида аудиторской деятельности используются следующие нормативные документы:

- Гражданский Кодекс РФ. В нём даётся определение ценной бумаги, а также понятие различных организационно-правовых форм.

- Закон «Об акционерных обществах». Он определяет размер уставных капиталов, даёт порядок выпуска обыкновенных и привилегированных акций, определяет порядок выплаты доходов и дивидендов.

- Закон «О рынке ценных бумаг». Данный закон даёт понятие профессионального участника рынка ценных бумаг, определяет виды деятельности на рынке ценных бумаг, рассматривает вопросы выпуска, полномочий фондовой биржи, допуска ценной бумаги на неё. В нём также зафиксированы требования к проспекту эмиссии, процедуры отказа в выпуске ценных бумаг.

- ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений», 15/01.

- Глава 25 Налогового кодекса, касающаяся доходной и расходной части организации.

- Устав организации, где определён размер УК организации, способы его оплаты, отчётность эмитента по выпуску ценных бумаг.

В случае проведения аудита у профессиональных участников рынка ценных бумаг существует положение по ведению бухгалтерского учёта профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами, а также особенности главы 25 Налогового кодекса, которые касаются налогообложения профессиональных участников.

Проверка операций с ценными бумагами проводится по четырём направлениям:

1. Существование и полнота.

В ходе проверки выясняется, где хранятся ценные бумаги. Если они хранятся на предприятии, то их следует просмотреть, пересчитать, т.е. провести инвентаризацию. Узнать, какие изменения по ценным бумагам произошли в отчётном периоде. Если ценные бумаги хранятся в банке, депозитарии, нужно получить подтверждение (где хранятся, на каких условиях заключён договор). То есть необходимо ответить на вопрос: они существуют? Полностью ли отражены в бухгалтерском учёте? Обеспечена ли их сохранность?

2. Оценка.

Затраты по приобретению ценных бумаг должны быть документально подтверждены. Кроме того, следует выяснить, какой метод оценки стоимости инвестиций используется действительно и соответствует ли он варианту, зафиксированному в учётной политике предприятия.

3. Права и обязательства.

Права собственности на ценные бумаги проверяются по договорам, актам приёмки, выпискам из реестров, выпискам из счетов «депо».

4. Представление и раскрытие.

Программа аудиторской проверки.

Два варианта проверки: свои ценные бумаги и чужие.

Свои:

- порядок формирования уставного капитала, его оплаты;

- увеличения, уменьшения уставного капитала;

- порядок размещения долговых ценных бумаг;

- начисления дивидендов, процентов;

- порядок выкупа акций.

Чужие:

- проверка данных регистров учёта финансовых вложений, их сверка со счетами главной книги;

- инвентаризация ценных бумаг, проверка прав собственности;

- проверка осуществления финансовых вложений:

· правильность виз на документах;

· правильность отражения в учёте;

· правильность размеров финансовых вложений.

- оценка правильности созданных резервов;

- проверка правильности операций по выбытию ценных бумаг;

- анализ правильности финансовых результатов по ценным бумагам, в том числе для налогообложения;

- отражение ценных бумаг в финансовой отчётности.

Используются восемь основных методов сбора информации:

- наблюдение за инвентаризацией или участие в ней;

- наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгал­терских операций;

- устный опрос;

- получение письменных подтверждений;

- проверка документов клиента;

- проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

- проверка арифметических расчетов;

- проведение анализа.

Тестирование системы внутреннего контроля

- Круг лиц, ответственных за ценные бумаги

- Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность ценных бумаг.

- Проводится ли инвентаризация ценных бумаг

- Получается ли подтверждение от специализированного регистратора или от самого общества о величине вклада в УК на момент инвентаризации.

- Каков порядок санкционирования (выдачи разрешений) операций с ценными бумагами (кто распоряжается?).

- Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования в учёте ценных бумаг.

- Проводится ли классификация ЦБ

- Разработаны ли учётные регистры

- Составляется ли документооборот

- Создаются ли резервы под обесценение ценных бумаг

- Эффективен ли аналитический учёт

- Указан ли в УП метод оценки при выбытии ЦБ

- Осведомляется ли руководитель о результатах проводимых инвентаризаций.

Источники информации:

- Выписки из реестров акционеров;

- Приказы (распоряжения) о проведении инвентаризации;

- Ценные бумаги, имеющиеся в организации;

- Договоры купли-продажи ценных бумаг;

- Сличительные ведомости результатов инвентаризации;

- Депозитные договоры;

- Договоры займа;

- Выписки по счёту «депо»;

- Книги регистрации ценных бумаг;

- Учётные регистры по счетам 58,59 и др.;

- Главная книга;

- Документы по приобретённым правам по договорам уступки прав требования;

- Отчёты брокера, платёжного агента.