Моделирование учетной процедуры

 

Смысл балансовой теории И.Ф. Шера, обосновавший современную процедуру учета, состоял в том, что бухгалтерия начинается с баланса и заканчивается им. Построение статической модели бухгалтерского баланса базируется на его формальном уравнении:

А = КС + ПС (9.5)

Однако далеко не во всех случаях формула (9.5) воспринимается однозначно.

Вступительный баланс на начало деятельности характеризуется ограниченным капиталом собственника, отсутствием кредиторской задолженности и относится к инвентарным балансам. Он строится по двум инвентарям:

§ перечень реального имущества (материального и неосязаемого), фактически внесенного участниками организации на момент ее создания и по стоимости, превышающей половину объявленных индивидуальных взносов (АР);

§ перечень обязательств вторых лиц (участников) перед первым лицом (хозяйствующим субъектом) по взносам в капитал собственника, подлежащих последующему взносу в течение срока, оговоренного в учредительных документах (Уставе), но не превышающего один год с момента регистрации Устава (УОА).

Таким образом, на момент инициализации бухгалтерского учета к активам организации (А) относится реальное (АР) и нереальное (обещанное участниками) имущество или дебиторская задолженность (УОА), т.е.

А = АР + АОУ (9.6)

При построении уравнения статики вступительного баланса балансирующим показателем считается авансируемый (первоначально инвестиционный) капитал или взносы участников (КСА). Следовательно, на этапе вступительного баланса капитал собственника (КС) состоит только из одной составляющей – капитала, объявленного в учредительных документах (КСА), или

КС = КСА (9.7)

На момент вступительного баланса у организации отсутствует кредиторская задолженность (пассивы ПС = 0), что позволяет уравнение (9.5) записать:

А = КС (9.8)

С учетом (9.6) и (9.7) выражение (9.8) вступительного инвентаря баланса принимает следующий вид:

АР + АОУ = КСА (9.9)

В последующие периоды (в течение срока, оговоренного учредительными документами) величина дебиторской задолженности участников по взносам в уставный капитал (АОУ) будет уменьшаться до тех пор, пока АОУ не достигнет нуля, а реально внесенное имущество (АР) сравняется с объявленными авансированным капиталом (КСА). Если предположить, что организация не осуществляет производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, уравнение (9.9) трансформируется в следующую формулу:

АР^{′ =} КСА (9.10)

В ходе деятельности организация несет затраты на приобретение товаров и услуг (З). Затраты покрываются за счет уменьшения собственных активов, чаще всего денежных, или приводят к образованию или увеличению кредиторской задолженности – пассивов организации (ПС). В этом случае уравнение на стадии затрат можно записать:

З + А′ = КС + ПС, (9.11)

где А′; - уменьшенная стоимость активов организации (А) при затратах (З).

Величина затрат (З) определяется зависимостью:

З = (А - А′) + ПС (9.12)

Затраты организации на приобретение товаров или услуг могут быть отнесены к активам (если они обещают доходы), или списаны в расходы отчетного периода (если в будущих периодах не принесут выгод, так как обеспечили их в отчетном). Аналогично подлежит списанию в расходы отчетного периода и часть активов, которые перестали быть таковыми, как принесшие выгоды в отчетном периоде или потерявшие потребительские (эксплуатационные или реализационные) качества.

Затраты отчетного периода, не потребленные производством и обещающие организации будущие экономические выгоды, на конец отчетного периода пополняют активы (или увеличивают их стоимость) (3). Потребленные затраты формируют затраты производства (ЗП) (4), а в отдельных случаях – операционные расходы (ОР) (5). Последние могут привести к возникновению операционных доходов (ОД) (6).

Выбытие активов (продукции, товаров) в результате их продажи или реализации выполненных работ или оказываемых услуг приводит к праву требования дохода от основных видов деятельности (В) (7). В ходе производственно-хозяйственной деятельности у организации могут возникнуть не связанные с образованием издержек внереализационные расходы (ВнР), приводящие к уменьшению активов (8) или увеличению обязательств (9). Кроме того, организация может получить увеличение активов (денежных средств или дебиторской задолженности) в результате внереализационных доходов (ВнД) (10), которые по природе асимметричны внереализационными расходами. Представим операции 3–10 на схеме:

 

 

 

А′ + З + ЗП + ОР + ВнР = КС + ПС′ + В + ОД + ВнД,

 

 

 

Рис. 9.1. Схема соответствия доходов и расходов

 

Формулу (9.1) можно упростить, исключив распределенную составляющую затрат приобретения (З):

А′ + ЗП + ОР + ВнР = КС + ПС′ + В + ОД + ВнД, (9.14)

где А′; и ПС′; - измененные значения стоимостной оценки активов и обязательств.

 

10. БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА: НАЗНАЧЕНИЕ, СТРОЕНИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ