Понятие о субсчетах

Рассматриваемые до сих пор счета бухгалтерского учета являются синтетическими, поскольку в них отражаются обобщенные (синтетические) сведения о имуществе, обязательствах и процессах, причем только в денежном выражении. Так, на счете № 43 «Готовая продукция» ведется учет наличия и движения готовой продукции в денежном выражении без подразделения по видам. На счете № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается общая задолженность перед работниками предприятия по оплате труда, обща сумма удержаний из заработной платы и выдача ее, без конкретизации, т.е. не видно, с кем ведутся расчеты. Таким образом, синтетические – это счета, которые дают обобщенную информацию по экономически однородным группам имущества, обязательствам и хозяйственным процессам. Синтетические счета определены Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий, их шифры с 01 по 99. Основным регистром синтетического учета является главная книга. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Однако в практике хозяйственной деятельности одних синтетических данных недостаточно для эффективного управления хозяйством, особенно для оперативного руководства, а также составления отчетности. В этих целях открываются к каждому синтетическому счету аналитические счета, детализирующие, конкретизирующие синтетические, с помощью которых ведется аналитический учет.

Чтобы проверить, как предприятие обеспечено материалами, необходимо знать не только общую стоимость всех материалов по данным синтетического учета, но и иметь сведения о количестве, цене, стоимости, а также месте хранения каждого вида материалов по качественным признакам.

Для того, чтобы своевременно и полно рассчитаться предприятию с бюджетом по налогам и сборам, недостаточно вести учет только в синтетическом разрезе, так как методика исчисления каждого налога имеет особенности: сроки начисления (возникновения) задолженности и перечисления платежей в бюджет абсолютно различные, поэтому следует вести детализированный учет по каждому налогу и целевому сбору. Итак, аналитические счета – это счета, которые конкретизируют (детализируют) синтетические счета, на них отражаются отдельные, конкретные виды имущества, обязательств и хозяйственных процессов с применением всех видов измерителей. Следует отметить, что только совместный учет – синтетический и аналитический – обеспечивает потребности бухгалтерского учета и управления в целом. Степень детализации информации в системе аналитического учета определяется потребностями предприятия, внешних пользователей и нормативных документов.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34-н между синтетическим и аналитическим учетом должна быть тесная взаимосвязь, которая проявляется в следующем:

§ сумма начальных остатков по всем аналитическим счетам, на определенную дату открытых в пределах данного синтетического счета, равна начальному остатку синтетического счета на ту же дату;

§ сумма оборотов по дебету по всем аналитическим счетам за определенный период времени открытых в пределах данного синтетического счета равна обороту по дебету данного синтетического счета за тот же период времени;

§ сумма оборота по кредиту по всем аналитическим счетам за определенный период времени открытых в пределах данного синтетического счета равна обороту по кредиту данного синтетического счета за тот же период времени;

§ сумма конечных остатков по всем аналитическим счетам на определенную дату открытых в пределах данного синтетического счета равна конечному остатку синтетического счета на ту же дату.

В тех случаях, когда номенклатура объектов учета по определенному синтетическому счету весьма важна и, соответственно, требует большого количества аналитических счетов, применяется промежуточная дополнительная группа счетов, называемая субсчетами.

Например, в пределах синтетического счета № 10 «Материалы» аналитические счета группируют по однородным видам предметов труда на следующих субсчетах:

Ø 10/1 – Сырье и материалы;

Ø 10/2 – Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

Ø 10/3 – Топливо;

Ø 10/4 – Тара и тарные материалы;

Ø 10/5 – Запасные части;

Ø 10/6 – Прочие материалы;

Ø 10/7 – Материалы, переданные в переработку на сторону;

Ø 10/8 – Строительные материалы;

Ø 10/9 – Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Таким образом, синтетические счета – это счета первого порядка, субсчета – счета второго порядка, аналитические счета – счета третьего порядка.