Анализ затрат на производство продукцииВыявление роли себестоимости продукции в условиях применения свободных (договорных) цен имеет существенное практическое значение для всех производственных структур. Предприятия должны самостоятельно планировать свою деятельность, руководствуясь заключенными договорами с поставщиками и покупателями продукции, с учетом конъюнктуры спроса и предложения устанавливать цены на производимую продукцию. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение, потому что позволяет определить тенденции изменения затрат производства, выполнение плана по уровню себестоимости, влияние факторов изменения издержек производства и на этой основе дать оценку работы предприятия и установить резервы снижения себестоимости продукции. Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе производства и выполнения работ. В себестоимости находят свое выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы как производства в целом, так и отдельных его служб. Анализ себестоимости проводится по следующим основным направлениям: - анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения; - анализ себестоимости единицы продукции или себестоимости 1 руб. товарной продукции; - анализ структуры затрат, ее динамики; - факторный анализ себестоимости по статьям калькуляции; - факторный анализ динамики сравнимой товарной продукции; - анализ себестоимости отдельных изделий; - изучение расходов по обслуживанию производства и управлению; - анализ потерь от производственного брака; - выявление резервов снижения себестоимости. Анализ себестоимости может проводиться как ретроспективный, так и оперативный, предварительный, прогнозный. Ретроспективный анализ проводится с целью накопления информации о динамике затрат, факторах их изменения. Оперативный анализ себестоимости (ежедневный или по данным учета за 1,5, 10 дней) направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь. Предварительный анализ себестоимости проводится на этапе проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Перспективный (прогнозный) анализ проводится для оценки изменения себестоимости продукции как в целом, так и по отдельным изделиям в связи с изменениями в прогнозируемом периоде на рынке ресурсов. Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов. Группировка затрат по элементам необходима для изучения материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости, фондоемкости и выявления возможностей повышения использования того или иного ресурса. Элементы затрат включают в себя: 1. материальные затраты; 2. затраты на оплату труда; 3. отчисления на социальные нужды (отчисления органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, государственного (муниципального) фонда занятости и медицинского страхования от общих затрат на оплату труда); 4. амортизация основных средств; 5. прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги (входящие в себестоимость), отчисления во внебюджетные фонды и др. Группировка затрат по назначению (статьям калькуляции) указывает на какие цели, куда и в каких размерах израсходованы ресурсы и необходима для определения себестоимости отдельных видов изделий. Основными статьями калькуляции являются: 1. сырье и материалы; 2. возвратные отходы (вычитаются); 3. покупные изделия и полуфабрикаты; 4. топливо и энергия на технологические цели; 5. основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих; 6. отчисления на социальное страхование и обязательное медицинское страхование производственных рабочих; 7. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и машин; 8. общепроизводственные расходы; 9. общехозяйственные расходы; 10. потери от брака; 11. прочие производственные расходы; 12. коммерческие расходы. Различают затраты прямые, связанные с производством определенных видов продукции и прямо относящиеся на тот или иной объект калькуляции, и косвенные, связанные с производством нескольких видов продукции и относимые на объекты калькуляции путем распределения пропорционально соответствующей базе (заработной плате, прямым расходам, производственной площади и т. д.). Кроме того, выделяют постоянные и переменные расходы. Постоянными называются такие издержки, которые не изменяются при изменении объема продукции. К ним относятся: - расходы на содержание технологического оборудования и производственных зданий; - арендная плата; - амортизационные отчисления; - рентные платежи; - страховые взносы; - оплата административно-управленческого персонала и др. Переменными считаются такие издержки, величина которых меняется в зависимости от объема продукции: затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, транспортные услуги, заработную плату производственных рабочих и др. В рыночной экономике существует классификация издержек на явные, принимающие форму прямых платежей: зарплата менеджеров, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и др., и неявные - это альтернативные издержки использования ресурсов. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей и не отражаются в бухгалтерской отчетности. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу, при этом она никому ничего не платит. Следовательно, неявные (имплицитные) издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду. Существует три системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) хозяйствующего субъекта: - система нормативного учета и калькулирования себестоимости продукции; - система «стандарт-кост»; - система «директ-кост». В основу системы нормативного учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) положены следующие важнейшие принципы: 1) предварительное нормирование затрат и исчисление нормативной себестоимости единицы продукции; 2) своевременный систематический учет изменений норм (по мере внедрения оргтехмероприятий) и определение влияния этих мероприятий на себестоимость продукции; 3) предварительный контроль затрат на основе первичных документов и фиксирования отклонений от норм и моментов их возникновения с одновременным выявлением причин и виновников; 4) ежедневная информация об отклонениях от норм. При нормативном учете фактическая себестоимость продукции исчисляется путем алгебраического суммирования нормативной себестоимости и выявленных за отчетный период изменений норм и отклонений от норм. В настоящее время нормативы наиболее полно разрабатываются в основном только на прямые затраты: сырье, материалы и полуфабрикаты, производственную заработную плату. По другим статьям, отражающим расходы на обслуживание производства и управление (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы), из-за трудности нормирования в ряде случаев ограничиваются разработкой годовой сметы затрат с разбивкой по кварталам и месяцам. Трудности нормирования косвенных расходов в конечном итоге влияют на прибыльность хозяйствующего субъекта, поэтому должны быть преодолены. В данном методе учета затрат бухгалтерский учет создает основу к выявлению как самих отклонений от норм, так и причин их вызвавших. Метод бухгалтерского учета создает базу для принятия соответствующего управленческого решения. Система учета «стандарт-кост» создана в 30-х гг. XX в. в США Гаррисоном Чартером. Принципиальное отличие американской системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции от отечественной системы нормативного учета в том, что в ней нет категории «отклонения от норм». Если та или иная норма перевыполняется, то изменяется сама норма во времени, так что становится все труднее и труднее ее выполнить. Поэтому американские экономисты разбивают их с точки зрения трудности выполнения на три категории: - «совершенные» или «идеальные» стандарты - требуют самой высокой степени совершенства при их выполнении; - стандарты, которые можно достигнуть при хорошем выполнении работы и использовании соответствующих методов труда; - стандарты, легко выполнимые на практике. Система учета «директ-костинг» создает основу для исследования зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью), маржинальным доходом (сумма постоянных расходов и прибыли) и прибылью. В ее сущности лежит принцип деления всех затрат, необходимых для производства единицы продукции (работ, услуг), на постоянные и переменные. Постоянные расходы не связаны непосредственно с производственным процессом и потому не включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Эти расходы собираются на отдельном счете и по истечении отчетного периода полностью списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции, полученной в данном отчетном периоде. Важное преимущество системы «директ-костинг» в том, что она позволяет решать стратегические задачи по выпуску продукции с большей рентабельностью. В результате можно быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия внешней среды. Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат на производство продукции (услуг) в целом по предприятию и по основным элементам: оплата труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, амортизация, прочие затраты (рис. 3.6). Общая сумма затрат на производство зависит от изменения: - объема производства продукции; - структуры продукции; - уровня переменных затрат на единицу продукции; - суммы постоянных расходов.
Рисунок 3.6. Схема анализа затрат на производство продукции Затраты на производство описываются с помощью следующей формулы: Общие затраты = Сумма (VВПi ´ bi) + A = VВП ´ Сумма (УДi ´ bi) + А, где VВП – объем выпуска продукции; УД – удельный вес продукции в общем объеме выпуска. Анализ себестоимости отдельных изделий может быть выполнен по следующей модели: С = Р/Н + П, где С – себестоимость изделия; Р – сумма постоянных затрат; Н – объем продукции, ед.; П – удельные переменные затраты. Анализ затрат на рубль товарной продукции применяется для анализа себестоимости всей товарной продукции как сравнимой, так и несравнимой. Затраты на рубль товарной продукции определяются отношением полной себестоимости продукции к стоимости той же продукции в оптовых ценах. Факторы, определяющие динамику затрат на рубль товарной продукции, следующие: 1) объем продукции; 2) структура продукции; 3) уровень затрат на выпуск отдельных изделий (отклонение от плановых норм затрат материалов); 4) цены на материалы и тарифы на энергию и перевозки; 5) цены на продукцию. Их влияние можно определить, например, методом цепных подстановок. Вопросы для самоконтроля: 1. Что такое себестоимость? Зачем она определяется? 2. Какие классификации затрат вы знаете? Приведите примеры развичных видов затрат. 3. Представьте схему анализа затрат на производство продукции и поясните ее составляющие. 4. Какие системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) вы знаете? В чем их смысл? 5. Что такое элементы затрат и калькуляционные статьи расходов?
|
