Анализ затрат на оплату труда

Владелец предприятия, оценивая эффективность использования ресурсов имеющейся в его распоряжении рабочей силы, вынужден решать две относительно самостоятельные задачи:

1. Оценка эффективности использования рабочей силы на основе анализа показателей производительности труда и трудоемкости продукции, а также путем выявления факторов, влияющих на эти показатели. Если обнаружится, что эффективность по каким-либо причинам снижается, то на базе экономико-статистического анализа следует принимать соответствующие меры.

2. Оценка эффективности использования труда с учетом возможности частичного замещения труда капиталом на основе анализа денежных затрат на оплату рабочей силы, включая отчисления в разные фонды (пенсионный, обязательного медицинского страхования, социального страхования и др.) и налоги, ставка которых определяется в зависимости от фонда оплаты труда или численности персонала. Единственный критерий включения или невключения тех или иных сумм в издержки, связанные с потреблением живого труда, — нормативно установленный порядок формирования издержек производства и обращения.

Чем меньше при прочих равных условиях издержки, связанные с потреблением ресурсов живого труда и подлежащие включению в общую сумму издержек производства и обращения фирмы, тем больше величина прибыли — важнейшего интегрального критерия экономической эффективности результатов деятельности фирмы.

На практике показатели производительности и интенсивности труда рассматривают в тесной взаимосвязи с анализом фонда заработной платы, которая, как правило, занимает в составе затрат предприятия значительный удельный вес. Анализируют показатели, отражающие относительную экономию фонда оплаты труда, отношение темпов прироста производительности труда к приросту средней заработной платы.

Анализ фонда заработной платы начинается с расчета абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение определяется разницей фактического фонда заработной платы от планового:

DФ_{ОТ абс} = Ф_{ОТ факт} – Ф_{ОТ план},

где Ф_{ОТ факт}, Ф_{ОТ план} – фактический и плановый размеры фонда оплаты труда.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактическим фондом заработной платы и плановым, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. При этом корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производству продукции:

DФ_{ОТ отн} = Ф_{ОТ факт} – (Ф_{ОТ план. пер.} ´ К_вып + Ф_{ОТ план. пост.}),

где Ф_{ОТ план. пер.}, Ф_{ОТ план. пост.} – переменная и постоянная часть планового фонда оплаты труда,

К_вып – коэффициент выполнения плана.

В случае перерасхода фактического фонда заработной платы по сравнению с плановым определяют величины изменения его постоянной и переменной частей и влияние каждой из них на рост заработной платы.

Анализ влияния факторов на размер фонда оплаты труда и в целом затрат на рабочую силу, подлежащих включению в издержки предприятия, осуществляется с помощью следующей модели:

З_РС = Ф_ОТ ´ (1 + P_отч) = ВП ´ ТЕ_год ´ ЗП_год ´ (1 + P_отч),

где ВП – валовой продукт предприятия, руб./год;

ТЕ_год – годовая трудоемкость, чел.-год/руб.;

ЗП_год – годовая заработная плата одного рабочего, руб./чел.´год;

P_отч – процент отчислений в социальные и страховые фонды и налоги;

Ф_ОТ – фонд оплаты труда, руб./год;

З_РС – затраты на рабочую силу, учтенные в издержках, руб./год.

Влияние соответствующих факторов на изменение величины фонда оплаты труда определяется методом цепных подстановок. При этом рост валового продукта предприятия является объективным фактором, влияющим на роста фонда оплаты труда. Основные усилия владельца предприятия, разумеется, будут направлены на снижение годовой трудоемкости продукции предприятия, т.е. на рост производительности труда. Однако рост производительности, как правило, сопровождается соответствующим ростом годовой заработной платы работника.

Важнейшее условие повышения эффективности производства — более быстрый рост производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы. Такое соотношение в темпах обеспечивает экономию себестоимости продукции по элементу заработной платы. Изменение среднего заработка работающих за тот или иной период характеризуется его индексом:

I_зп = ЗП_факт / ЗП_план,

где ЗП_факт, ЗП_план – соответственно фактическая и плановая средняя заработная плата.

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда:

I_пт = W_факт / W_план,

где W_факт, W_план – соответственно фактическая и плановая производительность труда (например, годовая или часовая выработка одного рабочего).

Коэффициент опережения (К_опр) равен:

К_опр = I_пт / I_зп.

Экономия (- Э) или перерасход (+ Э) фонда заработной платы рассчитывается по формуле:

±Э = Ф_{ОТ факт} ´ (I_зп – I_пт) / I_зп.

В условиях инфляции при составлении плана роста средней заработной платы необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и услуги (I_ц):

I_зп = ЗП_{план (1)} / (ЗП_{факт (0)} ´ I_ц).

Вопросы для самоконтроля:

1. Что характеризует коэффициент оборота по приему рабочих?

2. От чего зависит фонд рабочего времени?

3. Как определить среднегодовую выработку продукции одним работающим?

4. Какие показатели характеризуют интенсивное использование трудовых ресурсов?

5. Как определить изменение трудоемкости, зная темп изменения производительности труда?

6. Что отражает абсолютное отклонение заработной платы?

7. Чем отличается относительное отклонение фонда заработной платы от абсолютного?

8. Что является важнейшим условием повышения эффективности производства?

9. По какой формуле рассчитывается экономия или перерасход заработной платы?

10. Что необходимо учитывать в условиях инфляции при анализе индекса средней заработной платы?