Раздел 2 "Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок".В 2011 г. после утверждения бухгалтерской отчетности учредителями главным бухгалтером ОАО "Солнце" была обнаружена ошибка: в 2010 г. была занижена сумма расходов, которые организация осуществляет по аренде помещения. Ежемесячная сумма аренды составляет 22 000 руб. (без учета НДС). Данная ошибка согласно критериям, установленным организацией, является существенной. Раздел 3 "Чистые активы"; Предположим, что сумма чистых активов организации согласно расчету на 2010 г. составила 900 000 руб., а на 2011 г. - 1 300 000 руб.
Отчет об изменениях капитала за 20-- г.
┌───────────┐ │ Коды │ ├───────────┤ Форма по ОКУД │ 0710003 │ ├──┬───┬────┤ Дата (число, месяц, год) │19│ 03│2012│ ОАО "Солнце" ├──┴───┴────┤ Организация ------------------------------------------- по ОКПО │ 51268891 │ ├───────────┤ Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ 7715213461│ ├───────────┤ Производство │ │ Вид экономической деятельности ----------------------- по ОКВЭД │ 18.22.3 │ ├─────┬─────┤ Открытое │ │ │ Организационно-правовая форма/форма собственности ------------- │ │ │ акционерное общество/Частная собственность │ │ │ ------------------------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС │ 47 │ 16 │ ├─────┼─────┤ Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) по ОКЕИ │ 384 │(385)│ └─────┴─────┘ 117189, г. Москва, ул. Конева, д. 14 Местонахождение (адрес) -------------------------------------- ──────────────────────────────────────────────────────────────
1. Движение капитала
┌────────────────────────────────┬────────┬────────────┬──────────┬─────────┬────────────────┬─────┐ │ Наименование показателя │Уставный│Собственные │Добавочный│Резервный│Нераспределенная│Итого│ │ │капитал │ акции, │ капитал │ капитал │ прибыль │ │ │ │ │выкупленные │ │ │ (непокрытый │ │ │ │ │у акционеров│ │ │ убыток) │ │ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │Величина капитала на 31 декабря │ - │ (-) │ - │ - │ - │ - │ │ 09 │ │ │ │ │ │ │ │20-- г. │ │ │ │ │ │ │ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │ За 2010 г. │ │ │ │ │ │ │ │ -------------- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │Увеличение капитала - всего: │ - │ - │ - │ - │ 320 │ 320 │ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │ в том числе: │ │ │ │ │ │ │ │ чистая прибыль │ X │ X │ X │ X │ 320 │ 320 │ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │ переоценка имущества │ X │ X │ - │ X │ - │ - │ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │ доходы, относящиеся │ X │ X │ - │ X │ - │ - │ │ непосредственно на увеличение │ │ │ │ │ │ │ │ капитала │ │ │ │ │ │ │ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │ дополнительный выпуск акций │ - │ - │ - │ X │ X │ - │ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │ увеличение номинальной │ - │ - │ - │ X │ X │ - │ │ стоимости акций │ │ │ │ │ │ │ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │ реорганизация юридического │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ │ лица │ │ │ │ │ │ │ └────────────────────────────────┴────────┴────────────┴──────────┴─────────┴────────────────┴─────┘
Форма 0710023 с. 2
┌────────────────────────────────┬────────┬────────────┬──────────┬─────────┬────────────────┬─────┐ │ Наименование показателя │Уставный│Собственные │Добавочный│Резервный│Нераспределенная│Итого│ │ │капитал │ акции, │ капитал │ капитал │ прибыль │ │ │ │ │выкупленные │ │ │ (непокрытый │ │ │ │ │у акционеров│ │ │ убыток) │ │ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │Уменьшение капитала - всего: │ (-) │ - │ (-) │ (-) │ (-) │(-) │ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │ в том числе: │ │ │ │ │ │ │ │ убыток │ X │ X │ X │ X │ (-) │(-) │ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │ переоценка имущества │ X │ X │ (-) │ X │ (-) │(-) │ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │ расходы, относящиеся │ X │ X │ (-) │ X │ (-) │(-) │ │ непосредственно на уменьшение │ │ │ │ │ │ │ │ капитала │ │ │ │ │ │ │ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │ уменьшение номинальной │ (-) │ - │ - │ X │ - │(-) │ │ стоимости акций │ │ │ │ │ │ │ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │ уменьшение количества акций │ (-) │ - │ - │ X │ - │(-) │ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │ реорганизация юридического │ - │ - │ - │ - │ - │(-) │ │ лица │ │ │ │ │ │ │ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │ дивиденды │ X │ X │ X │ X │ (-) │(-) │ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │Изменение добавочного капитала │ X │ X │ - │ - │ - │ X │ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │Изменение резервного капитала │ X │ X │ X │ - │ - │ X │ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │Величина капитала на 31 декабря │ 120 │ (-) │ - │ - │ 320 │ 440 │ │ 10 │ │ │ │ │ │ │ │20-- г. │ │ │ │ │ │ │ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │ За 2011 г. │ │ │ │ │ │ │ │ -------------- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │Увеличение капитала - всего: │ 40 │ - │ 28 │ 16 │ 500 │ 584 │ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │ в том числе: │ │ │ │ │ │ │ │ чистая прибыль │ X │ X │ X │ X │ 500 │ 500 │ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │ переоценка имущества │ X │ X │ - │ X │ - │ - │ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │ доходы, относящиеся │ X │ X │ - │ X │ - │ - │ │ непосредственно на увеличение │ │ │ │ │ │ │ │ капитала │ │ │ │ │ │ │ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │ дополнительный выпуск акций │ 40 │ - │ 28 │ X │ X │ 68 │ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │ увеличение номинальной │ - │ - │ - │ X │ X │ - │ │ стоимости акций │ │ │ │ │ │ │ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │ реорганизация юридического │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ │ лица │ │ │ │ │ │ │ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │Уменьшение капитала - всего: │ (-) │ - │ (-) │ (-) │ (180) │(180)│ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │ в том числе: │ │ │ │ │ │ │ │ убыток │ X │ X │ X │ X │ (-) │(-) │ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │ переоценка имущества │ X │ X │ (-) │ X │ (-) │(-) │ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │ расходы, относящиеся │ X │ X │ (-) │ X │ (-) │(-) │ │ непосредственно на уменьшение │ │ │ │ │ │ │ │ капитала │ │ │ │ │ │ │ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │ уменьшение номинальной │ (-) │ - │ - │ X │ - │(-) │ │ стоимости акций │ │ │ │ │ │ │ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │ уменьшение количества акций │ (-) │ - │ - │ X │ - │(-) │ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │ реорганизация юридического │ - │ - │ - │ - │ - │(-) │ │ лица │ │ │ │ │ │ │ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │ дивиденды │ X │ X │ X │ X │ (180) │(180)│ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │Изменение добавочного капитала │ X │ X │ - │ - │ - │ X │ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │Изменение резервного капитала │ X │ X │ X │ 16 │ - │ X │ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │Величина капитала на 31 декабря │ 160 │ (-) │ 28 │ 16 │ 320 │ 524 │ │ 11 │ │ │ │ │ │ │ │20-- г. │ │ │ │ │ │ │ ├────────────────────────────────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤ │ │ │ │ │ │ │ │ └────────────────────────────────┴────────┴────────────┴──────────┴─────────┴────────────────┴─────┘
Форма 0710023 с. 3
2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок
┌───────────────────────────┬──────────┬────────────────────────┬─────────┐ │ Наименование показателя │ На 31 │ Изменения капитала за │ На 31 │ │ │ декабря │ 10 │ декабря │ │ │ 09 │ 20-- г. │ 10 │ │ │ 20-- г. │ │ 20-- г. │ │ │ ├──────────────┬─────────┤ │ │ │ │за счет чистой│ за счет │ │ │ │ │ прибыли │ иных │ │ │ │ │ (убытка) │факторов │ │ ├───────────────────────────┼──────────┼──────────────┼─────────┼─────────┤ │Капитал - всего │ - │ 320 │ - │ 440 │ │ до корректировок │ │ │ │ │ │ ├──────────┼──────────────┼─────────┼─────────┤ │ корректировка в связи │ - │ - │ - │ - │ │ с: │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ изменением учетной │ │ │ │ │ │ политики │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├──────────┼──────────────┼─────────┼─────────┤ │ исправлением ошибок │ - │ (18) │ - │ (18) │ │ ├──────────┼──────────────┼─────────┼─────────┤ │ после корректировок │ - │ 302 │ - │ 422 │ ├───────────────────────────┼──────────┼──────────────┼─────────┼─────────┤ │в том числе: │ - │ 320 │ - │ 320 │ │ нераспределенная прибыль │ │ │ │ │ │ (непокрытый убыток): │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ до корректировок │ │ │ │ │ │ ├──────────┼──────────────┼─────────┼─────────┤ │ корректировка в связи │ - │ - │ - │ - │ │ с: │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ изменением учетной │ │ │ │ │ │ политики │ │ │ │ │ │ ├──────────┼──────────────┼─────────┼─────────┤ │ исправлением ошибок │ - │ (18) │ - │ (18) │ │ ├──────────┼──────────────┼─────────┼─────────┤ │ после корректировок │ - │ 302 │ - │ 422 │ ├───────────────────────────┼──────────┼──────────────┼─────────┼─────────┤ │ другие статьи капитала, │ - │ - │ - │ - │ │ по которым осуществлены │ │ │ │ │ │ корректировки: │ │ │ │ │ │ (по статьям) │ │ │ │ │ │ до корректировок │ │ │ │ │ │ ├──────────┼──────────────┼─────────┼─────────┤ │ корректировка в связи │ - │ - │ - │ - │ │ с: │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ изменением учетной │ │ │ │ │ │ политики │ │ │ │ │ │ ├──────────┼──────────────┼─────────┼─────────┤ │ исправлением ошибок│ - │ - │ - │ - │ │ ├──────────┼──────────────┼─────────┼─────────┤ │ после корректировок │ - │ - │ - │ - │ └───────────────────────────┴──────────┴──────────────┴─────────┴─────────┘
Форма 0710023 с. 4
3. Чистые активы
┌──────────────────────────────┬─────────────┬─────────────┬──────────────┐ │ Наименование показателя │На 31 декабря│На 31 декабря│На 31 декабря │ │ │ 11 │ 10 │ 09 │ │ │ 20-- г. │ 20-- г. │ 20-- г. │ ├──────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼──────────────┤ │Чистые активы │ 900 │ 1300 │ - │ └──────────────────────────────┴─────────────┴─────────────┴──────────────┘
Иванов А.В. Иванов Главный Петрова Н.С. Петрова Руководитель --------- --------------- бухгалтер --------- ---------------- (подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка подписи) подписи) 19 марта 12 "--" -------- 20-- г.
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (ФОРМА ОКУД 0710004) С УЧЕТОМ ПБУ 23/2011
Одной из форм бухгалтерской отчетности является Отчет о движении денежных средств. О том, в каком порядке заполняется этот отчет, мы и расскажем в этой статье.
Для начала отметим, что с 2011 г. поменялись формы бухгалтерской отчетности организаций. Причиной тому стал Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н). Новые формы отчетности должны применяться начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. Отчет о движении денежных средств является формой финансовой отчетности, которая заполняется по итогам года. Он не входит в состав промежуточной бухгалтерской отчетности. Приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. N 11н состав положений по бухгалтерскому учету дополнился новым ПБУ "Отчет о движении денежных средств" (далее - ПБУ 23/2011). Таким образом, в годовой финансовой отчетности за 2011 г. необходимо представить отчет о движении денежных средств, заполненный по новой форме в соответствии с новыми правилами. Однако кардинального изменения порядка заполнения отчета о движении денежных средств не произошло, логика показателей осталась прежней. Отчет о движении денежных средств, как и раньше, является формой отчетности, в которой отражается информации о наличии денежных средств в организации. При этом денежными средствами в организации считаются не только деньги, но и денежные эквиваленты. В отчете о движении денежных средств (форма ОКУД 0710004) отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств организации за год. В форме ОКУД 0710004 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по следующим бухгалтерским счетам: - 50 "Касса"; - 51 "Расчетные счета"; - 52 "Валютные счета"; - 55 "Специальные счета в банках"; - 57 "Переводы в пути". Под денежными эквивалентами понимаются высоколиквидные финансовые вложения, которые практически не подвержены риску. Пример такого денежного эквивалента - банковский депозит до востребования. Как и прежде, отчет о движении денежных средств отражает движение денежных средств и их эквивалентов по трем видам операций: текущим, инвестиционным и финансовым. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) от продаж. В п. 9 ПБУ 23/2011 приводятся примеры денежных потоков от текущих операций. В этом перечне необходимо обратить внимание на пп. "д", в котором говорится, что к денежному потоку от текущих операций относятся платежи налога на прибыль организаций, за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций. В данном случае имеет смысл организовать на счете 99 "Прибыли и убытки" аналитический учет, выделив поступления по текущим операциям, инвестиционным операциям и финансовым операциям. Таким образом, при составлении отчета о движении денежных средств бухгалтер организации сможет определить суммы налога на прибыль организаций в разрезе видов операций.
Обратите внимание! В соответствии с п. 3 Приказа N 66н организациям разрешено самим детализировать показатели отчетов, включая отчет о движении денежных средств. Поэтому если организация решит детализировать показатели финансовой отчетности, то это необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2011 г.
Следует учитывать, что в составе денежных потоков по текущим операциям необходимо отражать проценты по долговым обязательствам, не относящиеся к формированию инвестиционного актива. Основанием такого порядка служат положения ПБУ 15/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)". Проценты по долговым обязательствам, связанные с формированием инвестиционного актива, должны отражаться в составе денежных потоков от инвестиционных операций. В составе денежных потоков от текущих операций также должны быть отражены денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев). Операции с финансовыми вложениями на больший срок отражаются в разделе денежных потоков от инвестиционной деятельности. К ним можно отнести платежи в связи с приобретением или продажей акций, долговых ценных бумаг. Денежные потоки от инвестиционных операций связаны с: - внеоборотными активами (приобретение, выбытие, создание, модернизация, реконструкция). Сюда также включаются денежные оттоки на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; - финансовыми вложениями и денежными потоками, связанными с ними, за исключением финансовых вложений, которые приобретаются организацией для целей перепродажи в краткосрочной перспективе (п. 10 ПБУ 23/2011). Денежные потоки от финансовых операций - это движение денежных средств и их эквивалентов, влияющих на величину и структуру капиталов организации и заемных средств (п. 11 ПБУ 23/2011). Именно по этой причине в новой форме отчета о движении денежных средств статья "Направлено на выплату дивидендов" отнесена к поступлениям по финансовой деятельности. К финансовым статьям также могут быть отнесены: - привлечение и возврат (погашение) заемных средств (кредиты, полученные займы, выпуск облигаций);
|
