Признание фин активов и обязательств

Финансовый актив - это любой актив, который является: - деньгами; долевым инструментом другой компании; договорным правом на:

1. получение денег или иного финансового актива от другой компании;

2. обмен финансовых активов или обязательств с другой компанией на условиях, которые потенциально выгодны для компании; или договором, который будет или может быть исполнен собственными долевыми инструментами компании и который является:

1) непроизводным инструментом, по которому компания получит или может быть обязана получить переменное количество своих собственных долевых инструментов или

2) производным инструментом, для исполнения которого не потребуется или может не потребоваться обменять фиксированное количество денежных средств или иных финансовых активов на фиксированное количество собственных долевых инструментов компании, кроме долевых инструментов, которые сами являются договорами на поставку или получение в будущем собственных долевых инструментов компании.

1. Примеры финансовых активов

- приобретенные акции другой организации;

- приобретенные облигации, векселя и иные долговые обязательства другой организации;

- дебиторская задолженность покупателей за товары поставленные, работы и услуги выполненные, если только не

подразумевается ее погашение нефинансовыми инструментами (например, по бартеру);

- денежные средства.

Финансовые активы называют денежными, если по условиям договора предусматривается получение по ним фиксированных или легко определимых денежных сумм.

При первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства предприятию следует оценивать его по фактическим затратам, те. по справедливой стоимости внесенного актива или полученного обязательства за него возмещения. Затраты по совершению сделки включаются в первоначальную оценку всех финансовых активов и обязательств.

После первоначального признания следует оценивать финансовые активы, в том числе производные активы, по их справедливой стоимости с учетом затрат по сделке, произведенных при продаже и прочим выбытии активов.

Финансовое обязательство - это любое обязательство, являющееся:

- договорным обязательством:

1) поставить денежные средства или иные финансовые инструменты другой компании;

2) обменять финансовые активы или обязательства с другой компанией на условиях, которые потенциально невыгодны для компании; или

- договором, который будет или может быть исполнен собственными долевыми инструментами компании и который является:

1) непроизводным инструментом, по которому компания поставит или может быть обязана поставить переменное количество своих собственных долевых инструментов; или

2) производным инструментом, для исполнения которого не потребуется или может не потребоваться обменять фиксированное количество денежных средств или иных финансовых активов на фиксированное количество собственных долевых инструментов компании, кроме долевых инструментов, которые сами являются договорами на поставку или получение в будущем собственных долевых инструментов компании.

Примеры финансовых обязательств

2. выпущенные собственные облигации, векселя и иные долговые обязательства;

3. кредиторская задолженность перед поставщиками, если только не подразумевается ее погашение нефинансовыми

4. инструментами (например, по бартеру).

Финансовые обязательства отличаются от долевых инструментов тем, что проценты, дивиденды, убытки и прибыли по финансовым обязательствам отражаются в бухгалтерском учете на счете прибылей и убытков, а доходы по долевым инструментам, распределенные в пользу их владельцев,— списываются на уменьшение счетов капитала.

Финансовые обязательства эмитента возникают только после решения о выплате дивидендов и только на сумму, причитающуюся к выплате денежными или иными финансовыми активами. Сумма дивидендов, не подлежащая выплате, например рефинансируемая во вновь эмитируемые акции, не может классифицироваться как финансовые обя-зательства.

Привилегированные акции относятся к долевым инструментам только в тех случаях, когда эмитент не принимает на себя обязательства их выкупа (погашения) в определенный срок или по желанию владельца в течение определенного периода. В противном случае, когда эмитент обязан в обозначенный срок передать владельцу привилегированной акции любые финансовые активы, включая денежные средства, и при этом прекратить договорные отношения по данным привилегированным акциям, они классифицируются как финансовые обязательства предприятия-эмитента.