Пример 1

ООО «Фантазия», осваивает новые виды деятельности и приобрело свидетельство на производство денатурированного спирта, реализовало ОАО «Бета», которое получило свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, 1000 л денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт). Ставка акциза на спирт этиловый в 200…. году составляет 21 руб. 50 коп./л.

На дату отгрузки произведенного денатурированного спирта ООО «Фантазия» начислит акциз в размере 21 500 руб. (21 руб. 50 коп./л 1000 л). После того как покупатель получит этот спирт и представит в налоговый орган соответствующие документы, общество произведет налоговые вычеты в размере 21 500 руб. В итоге сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет ООО «Фантазия», составит 0 руб. (21 500 руб. – 21 500 руб.).

Как видим, новый порядок уплаты акцизов на денатурированный спирт позволяет предприятиям, производящим неспиртосодержащую продукцию, получать указанный спирт по цене без акциза.

Получатель денатурата на момент оприходования этого товара начисляет акциз. Принять начисленную сумму акциза к вычету организация сможет в момент передачи денатурата для производства неспиртосодержащей продукции. Конечно, при условии, что у организации есть свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1.

ОАО «Бета» в момент оприходования приобретенного денатурированного спирта начисляет акциз в размере 21 500 руб. (21 руб. 50 коп./л? 1000 л). Эту сумму организация сможет принять к вычету на дату передачи денатурата для производства неспиртосодержащей продукции. В результате к уплате в бюджет будет причитаться:

21 500 руб. – 21 500 руб. = 0 руб.

Предположим, денатурат, приобретенный для производства неспиртосодержащей продукции в одном налоговом периоде, использован в этом периоде не полностью. В результате рассчитанная к уплате в бюджет сумма акциза не равна нулю. В такой ситуации получатели денатурированного спирта обязаны уплатить акциз в бюджет не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Такой срок уплаты введен Законом № 107-ФЗ.

Порядок исчисления акцизов изменится, если у какой-либо из организаций нет свидетельства.

Пример 3

Производитель денатурированного спирта — ООО «Вега» не получил свидетельства на производство денатурата. Общество отгрузило ООО «Гамма», имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, 600 л денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт).

В данном случае у ООО «Вега» объект налогообложения возникает при реализации произведенного денатурированного спирта. То есть производитель денатурата начислит акциз в сумме:

21 руб. 50 коп./л? 600 л = 12 900 руб.

В то же время права на налоговый вычет, предусмотренный пунктом 12 статьи 200 НК РФ, у организации не возникает, поскольку она не имеет свидетельства на производство денатурированного спирта. Вся сумма исчисленного акциза должна быть уплачена в бюджет и включена в цену реализуемого спирта.

ООО «Гамма» включит акциз, уплаченный при приобретении денатурированного спирта, в его стоимость, тем самым увеличив величину затрат на производство неспиртосодержащей продукции. Иначе говоря, акциз, уплаченный производителем денатурированного спирта, ООО «Гамма» включит в цену неспиртосодержащей продукции.

При оприходовании приобретенного спирта ООО «Гамма» должно начислить акциз в сумме:

21 руб. 50 коп./л? 600 л = 12 900 руб.

Эту величину покупатель уплатит в бюджет и включит в цену неспиртосодержащей продукции. Начисленную сумму акциза нельзя принять к вычету при направлении денатурированного спирта на производство неспиртосодержащей продукции. Дело в том, что реестр счетов-фактур, предусмотренный пунктом 12 статьи 201 НК РФ, покупателю направляет только производитель спирта, у которого есть свидетельство.

Возможна и обратная ситуация, когда свидетельства нет у производителя неспиртосодержащей продукции.

Пример 4

Производитель денатурированного спирта — ООО «Дельта» имеет свидетельство на производство денатурированного спирта, а производитель неспиртосодержащей продукции — ООО «Восход» не получил соответствующего свидетельства.

В данном случае конечный результат будет таким же, как и в предыдущем примере. Производитель денатурата не сможет принять к вычету акциз, начисленный при реализации спирта, и включит этот акциз в цену денатурированного спирта.

У ООО «Восход» нет обязанности начислять акциз, поскольку организация не совершает операций, признанных объектом налогообложения акцизами. Акциз, включенный в цену денатурированного спирта, учитывается в расходах на производство неспиртосодержащей продукции.

 

 

Теперь рассмотрим случай, когда ни у продавца, ни у покупателя нет соответствующего свидетельства.

Пример 5

Производитель денатурированного спирта — ООО «Крокус» реализует 1200 л этого спирта производителю неспиртосодержащей продукции — ООО «Заря». Обе организации не имеют свидетельств на производство указанных видов подакцизных товаров.

При реализации денатурата ООО «Крокус» начислит акциз в сумме:

21 руб. 50 коп./л? 1200 л = 25 800 руб.

Эту сумму акциза необходимо уплатить в бюджет.

ООО «Заря» приобретет денатурированный спирт по цене с акцизом и включит этот акциз в затраты на производство неспиртосодержащей продукции в составе стоимости денатурата.

При оприходовании приобретенного спирта обязанности начислять акциз у ООО «Заря» не возникает.

Использование денатурата для производства подакцизной спиртосодержащей продукции

Денатурированный спирт может быть направлен для дальнейшего производства подакцизной спиртосодержащей продукции. В этом случае не важно, есть у производителя спирта свидетельство на производство денатурированного спирта или нет.