Вопрос: Организация учета и калькулирования затрат по центрам ответственности

Одним из принципов планирования, учета и анализа затрат является необходимость их группировки по центрам ответственности.

Для современного уровня организации производства и управления выделение мест затрат в виде цехов допустимо тогда, если цехи невелики по размеру и масштабу деятельности. Если цехи велики, то детализация учета затрат по центрам ответственности стала необходимостью.

Организация учета и контроля по центрам ответственности позволяет выявить неэффективные центры, определить причины низкой эффективности, активно управлять процессом формирования фактических расходов. Тем становится легче планировать и контролировать деятельность отдельных менеджеров и подразделений.

Центр ответственности (ЦО) - это область, сфера, вид деятельности, во главе которых находится ответственное лицо (менеджер), имеющий права и возможности принимать и осуществлять решения.

За рубежом ЦО классифицируют по двум признакам:

1. По объему полномочий и обязанностей менеджеров. 2. По выполняемым функциям

ЦО по первому признаку подразделяют:

- ЦО текущих затрат – это подразделения, руководители которых отвечают только за затраты (цехи, не выпускающие конечную продукцию, отделы управленческого аппарата),

- ЦО продаж – это подразделения маркетинга - сбытовой деятельности, руководители которых отвечают за выручку от реализации продукции и за затраты, связанные с их сбытом.

- ЦО прибыли- это подразделения, руководители которых отвечают не только за расходы, доходы, но и за финансовые результаты своей деятельности (например, филиалы, магазины).

- ЦО инвестиций- это подразделения, руководители которых отвечают за затраты и результаты инвестиционного процесса, за конечную стоимость объекта.

Выделение ЦО по выполняемым функциям характерно для организаций сферы материального производства.

ЦО за снабжение планирует, учитывает и контролирует затраты по закупке и хранению материалов, их отпуск в производство.

ЦО за производство планирует, учитывает и контролирует затраты на производство продукции, объем и ассортимент выпускаемой продукции, исчисляет ее себестоимость.

ЦО по сбыту продукции (центр продаж) планирует, учитывает и контролирует затраты по продаже продукции, выручку от продажи, рентабельность проданной продукции.

Центр управления (служба главного технолога, бухгалтерия, служба управленческого учета и т.д.) планирует, учитывает и контролирует затраты на их функционирование и определяет эффективность своей деятельности.

Каждый ЦО имеет свои «входы» и «выходы». Для ЦО по производству или по продаже «выход» может быть оценен по стоимости продукции, для других ЦО «выход» может быть измерен стоимостью оказанных услуг, для третьих – качеством.

«Входы» могут быть оценены по производственным затратам. В этом случае система учета по ЦО должна обеспечить возможность отделения затрат, контролируемых данным ЦО. Следовательно, необходимо разрабатывать способ отнесения затрат на данный ЦО.

О сновными условиями для образования центра ответственности являются:

1. Территориальная обособленность (место затрат должно находится в пределах территории предприятия, но быть обособленным)

2. Функциональная однородность, означающая, что в данном месте должна выполняться одинаковая по содержанию или назначению работа, использоваться однотипное оборудование.

3. Возможность установления персональной ответственности за уровень затрат на данном месте.

4. Создание методологии учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на данном предприятии.

6. Вопрос: Особенности функционирования системы «Стандарт- кост»

Зарубежным аналогом российского нормативного метода является система «Стандарт-кост». В 30 годы ХХ века он был «вывезен» из Америки и внедрен в отечественную практику.

В силу ряда причин прямого заимствования теории и практики американского Стандарт-коста быть не могло, но его основополагающие принципы были использованы при разработке советского нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Хотя нормативный метод всегда считался наиболее прогрессивным, внедрение его в практику осуществлялось медленно и плохо. Основная причина заключалась в незаинтересованности от мастеров до директора в выявлении отклонений от норм затрат.

С переходам на рыночные условия хозяйствования собственникам и менеджерам нет необходимости скрывать резервы снижения себестоимости, непроизводительные выплаты, перерасходы. Поэтому система Стандарт-кост и приспособленный к потребностям управления в условиях рынка нормативный учет должны занять подобающее место в системе управленческого учета.

Стандарт – кост представляет собой систему определения ожидаемых расходов предприятия и отдельных его подразделений. В его основе лежит средний плановый уровень издержек прошлых периодов времени, апробированные стандарты затрат в целом на изделие. Величина затрат в предстоящем периоде времени рассчитывается исходя из достигнутого уровня и запланированного снижения.

В зависимости от целей использования в управлении данных о затратах различают управленческий учет по фактической и нормативной себестоимости расхода ресурсов. Нормативный учет ставит конечной целью определение фактической себестоимости всего товарного выпуска и отдельных видов продукции. Учет затрат по нормативам предназначен для исчисления предстоящих расходов. Управление затратами с помощью заданных нормативов предотвращает бесполезные расходы, потери, стимулирует рациональное использование ресурсов. В управленческом учете измерение и оценка предстоящих затрат осуществляется по правилам Стандарт-кост.

Предстоящие расходы определяют исходя из жестко заданной программы выпуска при нормативном учете и возможных вариантов –при Стандарт-косте. В Стандарт-косте могут использоваться разные стандарты количества и цены затрат, в нормативном учете – только тот, который в данный момент считается оптимальным.

Фактические затраты в том и в другом случае определяются в системе бухгалтерского учета исходя из фактического объема производства и действительно имевших место расходов. Отклонения в Стандарт–кост – это разница между плановыми и фактическими расходами, суммы которых могут быть исчислены разными способами. Величину отклонений выявляют расчетным путем после завершения процесса производства и сбыта, а в нормативном учете – с помощью первичных документов до начала или в процессе расходования ресурсов.

Стандарт-кост непосредственно не связан с калькулированием фактической себестоимости единицы продукции, нормативный учет начинается с калькулирования нормативной себестоимости носителя затрат и завершается составлением калькуляции фактической себестоимости единицы продукции.

В Стандатр-косте используется система специальных счетов для учета затрат по нормам и выявления отклонений от норм, в нормативном учете может применяться лишь один спецсчет «Выпуск продукции»,на котором выявляется сумма отклонений фактической производственной себестоимости фактического выпуска от его стоимости по учетным ценам.

Стандарт-кост включает и анализ отклонений, в том числе по альтернативным вариантам соотношения затрат и результатов деятельности. Здесь используют различные модели факторного анализа, экономико - математические методы.

Таким образом, главная цель Стандарт-кост – текущий контроль за валовой суммой затрат, для осуществления которой несущественно выделять ли изменения норм самостоятельной учетной позицией или считать специфическим видом отклонений.