Эффективность амортизационной политики для целей бухгалтерского учета
Чтобы определить, какую амортизационную политику ведет ОАО «Мечел», необходимо проанализировать информацию, содержащуюся в учетной политике по учету и списанию основных средств. Согласно учетной политике Компании, основные средства отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленного истощения и износа. Основные средства, приобретенные в рамках операций объединения предприятий, отражаются по их соответствующей справедливой стоимости, определенной независимыми оценщиками в соответствии с требованиями ASC 805. Основные средства амортизируются линейным способом. После продажи или иного выбытия активов стоимость их приобретения или создания, а также соответствующий накопленный износ списываются с баланса с отражением прибыли или убытка в консолидированных отчетах о финансовом результате и о совокупном доходе (убытке). В таблице 3.4 отражены сроки полезного использования для различных групп активов, признанные в учетной политике Компании. Таблица 3.4. – Сроки полезного использования активов ОАО «Мечел»
Нематериальные активы с поддающимся определению сроком полезного использования амортизируются линейным способом в течение расчетного срока полезного использования, составляющего от двух до шестнадцати лет. Нематериальные активы с неограниченным сроком использования анализируются на предмет обесценения ежегодно или при наличии признаков, указывающих на их возможное обесценение. Такой анализ предполагает определение справедливой стоимости нематериальных активов на основании модели оценки, включающей в себя ожидаемые будущие денежные потоки и прогнозы рентабельности. В таблице 3.5 отражены все имеющиеся у Компании основные средства. Таблица 3.5. – Основные средства (нетто) ОАО «Мечел» в 2013-14 гг., тыс. долл. США
По статье "Объекты незавершенного строительства" учтены авансы поставщикам оборудования в размере 30 267 тыс. долл. США и 60 872 тыс. долл. США на 31 декабря 2014 и 2013 годов соответственно. Расходы Группы по процентам в 2014 и 2013 годах составили 938 071 тыс. долл. США и 968 029 тыс. долл. США соответственно. Из них капитализированные проценты, включенные в стоимость основных средств, составили 144 843 тыс. долл. США и 227 429 тыс. долл. США соответственно. В 2014 и 2013 годах амортизационные отчисления составили 322 747 тыс. долл. США и 366 850 тыс. долл. США соответственно. На 31 декабря 2014 и 2013 годов в состав добывающих основных средств, нетто, включены незавершенные строительством добывающие объекты в размере 97 043 тыс. долл. США и 152 075 тыс. долл. США соответственно. Статья "Объекты незавершенного строительства" включает затраты на приобретение основных средств и может включать капитализированные расходы на доставку активов по месту назначения и подготовку к использованию в производстве. Самостоятельно созданные активы на этапе незавершенного строительства могут также включать затраты на материалы, прямые трудозатраты и накладные расходы, связанные непосредственно со строительством. Основные средства, нетто, включают капитализированные расходы по проекту "Эльга" (незавершенное строительство, а также добывающие основные средства и производственные основные средства). На 31 декабря 2014 и 2013 годов суммы капитализированных расходов по проекту "Эльга" (комплекс на угольном месторождении, железная дорога, мосты, дороги и т.д.) составили 1 678 976 тыс. долл. США и 2 515 707 тыс. долл. США соответственно. Уменьшение суммы капитализированных расходов по проекту "Эльга" связано с девальвацией российского рубля по отношению к доллару США. В связи с изменениями в стратегии производства Группа приняла решение отказаться от использования части производственного оборудования и списать его. За 2014 год сумма убытков в результате списания оборудования составила 17 395 тыс. долл. США, из которых 8 560 тыс. долл. США, 5 975 тыс. долл. США и 2 860 тыс. долл. США приходились на добывающий, металлургический и энергетический сегменты соответственно. За 2013 год сумма убытков в результате списания оборудования составила 17 254 тыс. долл. США, из которых 16 358 тыс. долл. США и 896 тыс. долл. США приходились на добывающий и металлургический сегменты соответственно. По итогам анализа долгосрочных активов на предмет обесценения на 31 декабря 2014, 2013 и 2012 годов Группой был признан убыток от обесценения в размере 120 237 тыс. долл. США, 177 417 тыс. долл. США и 245 908 тыс. долл. США соответственно. Как уже упоминалось выше, приоритетной задачей руководства Компании является выбор оптимального способа начисления амортизации, что будет влиять на величину налога на прибыль и налога на имущество, которые уплачивает Компания. При успешном решении этой задачи Компания получит существенные выгоды в виде экономии по уплате этих налогов. Если Компания примет решение, что необходимо выбрать более выгодный способ амортизации для налогообложения, то это может существенно осложнить ведение налогового и бухгалтерского учета. Например, при выборе линейного метода начисления амортизации, расчет будет совпадать в налоговом и бухгалтерском учете. При остальных условиях – будут расхождения. Компания должна принять для себя решение: хочет ли она сэкономить на суммах налога на прибыль и имущество, но в данном случае вести различно расчет амортизации в налоговом и бухгалтерском учете, или все-таки не хочет повышать трудоемкость учетной работы, и идентично рассчитывать амортизацию. На сегодняшний день, как закреплено в учетной политике, ОАО «Мечел» применяет линейный метод для расчета амортизационных сумм. Он обеспечивает равномерное распределение сумм износа по срокам полезного использования на стоимость продукции. Это позволяет не занижать и не завышать себестоимость, при этом, на прибыль это никак не влияет. Но при этом способе не учитывается то, использование активов Компании в первые годы более эффективно, что особенно важно при таких капиталоемких производствах. При уменьшении срока полезного использования для основных средств все чаще требуется ремонт, немаловажен моральный износ активов, т.е. для последних лет использования целесообразно снижать амортизационные отчисления. Конечно, линейный метод удобен в части стабильности и равномерности исчисления себестоимости, на которую и так оказывают значительное влияние другие факторы, например, стоимость материально-производственных запасов. Рассчитаем в качестве примера покупку вертикально – сверлильного станка в 2009 году компанией ОАО «Мечел» за 102300 руб. В соответствии с Классификацией основных средств, по которой основное средство включается в амортизационные группы, сроком полезной службы для данного основного средства считается свыше 10 лет до 15 включительно. Компания принимает решение полезно использовать станок в течение 11 лет. Рассчитаем амортизацию вертикально-сверлильного станка возможными способами начисления амортизации для целей бухгалтерского учета. 1. Линейный способ начисления амортизации. Данные сведем в таблицу 3.6. N = 1/11 × 100% = 9,09 % - норма амортизации Таблица 3.6 – Расчет амортизации станка линейным способом для ОАО «Мечел»
2. Способ уменьшаемого остатка. Данные сведем в таблицу 3.7. Для расчета нормы амортизации будет применяться повышающий коэффициент 1,5, т.к. использование станка будет в критичных условиях и при условии сменности работ. N = 9,09 × 1,5 = 13,64% - норма амортизации Таблица 3.7. - Расчет амортизации станка способом уменьшаемого остатка для ОАО «Мечел»
Способ уменьшаемого остатка отличается от линейного способа тем, что годовая сумма амортизационных отчислений последовательно уменьшается. Но можно отметить из расчетов, что сумма 20394,63 руб. осталась недоамортизированной. Это 20% от первоначальной стоимости. В ПБУ 6/01 нет описания, как списывать эту часть имущества. Но если логическим путем предположить, что оставшаяся стоимость относится на себестоимость в последнем году использования, то затраты резко увеличатся, а прибыль значительно снизится и финансовое состояние Компании ухудшится. Учитывая, что за первые годы использования была списана большая часть амортизационных отчислений, то этот способ относится к ускоренной амортизации. 3. Рассчитаем амортизацию способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Данные сведем в таблицу 3.8. N = (число лет до конца срока полезного срока) ÷ (сумма чисел лет срока полезного использования)
Таблица 3.8. - Расчет амортизации станка способом списания стоимости по сумме чисел лет для ОАО «Мечел»
Такой способ перенесения стоимости на себестоимость также считается ускоренным. Начисление амортизации в данном случае является более оправданным, чем списание линейным способом, так как при нем учитывается изношенность активов, и их стоимость с истечением срока полезного использования заметно снижается. Данным способом можно на законном основании оптимизировать налогообложение с помощью повышения себестоимости за счет увеличения годовых сумм амортизационных отчислений. 4. Рассчитаем амортизацию станка способом списания стоимости пропорционально объему продукции. Но здесь мы можем только предположить, что экономический отдел с помощью расчетов предполагает добычу угля в количестве 4500 тонн с использование вертикально – сверлильного станка, после этого его стоимость должна быть полностью списана на себестоимость. Экономисты посчитали, что в первые 5 лет будет добыто 650, 720, 580, 650, 650 тонн угля соответственно. В последующие года объем добычи не изменится, т.е. по 650 тонн. Расчетные данные сведем в таблицу 3.9. N = (выпуск продукции за отчетный период) ÷ (предполагаемый выпуск продукции за весь срок службы) Таблица 3.9. - Расчет амортизации станка способом списания стоимости пропорционально объему добычи угля с его использованием для ОАО «Мечел»
Данный способ устанавливает время, в течение которого начисляется амортизация в 7 лет. А сумма амортизационных отчислений ежемесячно будет зависеть от объема добытого угля с его использованием. При использовании последнего способа будет достаточно тяжело планировать предполагаемые объемы производства, а расчет амортизационных отчислений будет достаточно трудоемким для бухгалтеров. Положительное качество данного способа только в том, что суммы амортизации распределяются с учетом выхода продукции, т.е. основное средство показывает свой износ через выпуск продукции, при этом, не учитывается временной показатель.
|
