Эффективность амортизационной политики для целей налогообложения
Для налогового учета возможно начислять амортизацию одним из двух способов – линейным способом и нелинейным. Для принятия решения, каким из способов выгоднее начислять амортизацию, необходимо предварительно проанализировать, сколько амортизационных отчислений будет в год при расчете разными способами. Таким образом, можно определить, что чем больше сумма амортизационных отчислений, тем больше себестоимость продукции и, соответственно, меньше налог на прибыль. То есть можно определить, какой из методов – линейный или нелинейный, более выгодный для исследуемой Компании. Расчет амортизации линейным и нелинейным способом приведем в таблице 3.10, при этом, необходимо сравнить показатели этих двух методов. Стоимость станка 93000 руб., срок полезного использования установлен Классификатором и учетной политикой Компании – 11 лет. Таблица 3.10 – Расчет амортизации вертикально – сверлильного станка линейным и нелинейным методом
Стоит отметить, что при нелинейном методе списания, норма амортизации рассчитывается по формуле: N = 2/n * 100%, где n – срок полезного использования. Таблица показывает, что при нелинейном методе списания, сумма амортизационных отчислений будет больше почти в 2 раза. Если целью Компании будет максимизация реинвестированных средств и снижение налога на прибыль, то применять нелинейный способ амортизации будет более выгодно. При этом, необходимо учитывать, что сумма амортизации при нелинейном способе каждый месяц уменьшается. Преимущества этого метода будут снижаться по мере уменьшения остаточной стоимости. Наступит такой момент, когда сумма амортизации при линейном методе станет выше суммы при нелинейном методе. Применение нелинейного метода амортизации подразумевает отнесение больших сумм амортизации на уменьшение налогооблагаемой базы в течение длительного времени, при этом, формируется значительный амортизационный фонд уже в первые годы использования основного средства. Ранее в результате применения нелинейного метода толкало предприятия на покупку нового оборудования, которое высокопроизводительно, механизмы, машины (кроме зданий, сооружений и передаточных устройств, амортизация которых рассчитывалась только линейным методом). Это было выгодно при применении к ним нелинейного метода и списания и отчисления большей части стоимости на себестоимость. Но предприятие при этом будет лишено права выбирать такой метод амортизации выборочно применительно к другим активам или амортизационным группам. В данном случае метод уже не привлекателен. В том случае, если объекты изношены, норма амортизации по ним нелинейным способом будет ниже, чем при расчетах линейным способом. Применение нелинейного метода подразумевает, что расчет остаточной стоимости проводят по группе активов в соответствии с Классификатором, а не по каждому объекту. Но иногда есть необходимость вычислить именно остаточную стоимость для отдельных объектов основных средств. К примеру, в случае продажи основного средства и правильного расчета налога на прибыль с учетом продажной стоимости. [1, ст. 268] Любой Компании важно получить максимальную сумму чистой прибыли и амортизации. Но это возможно в случае совпадения интересов, как собственников Компании, так и руководства. То есть для учредителей и акционеров важно получить больших доход с акций Компании или дивиденды, а руководство стремится увеличить средства в обороте. Это может быть критерием выбора амортизационной политики. Чем больше суммы амортизации, тем больше «налоговый щит» предприятия или выигранная сумма по налогу на прибыль. Но для разных отраслей этот «щит» может быть разным. Например, для фондоемких предприятий, к которым относится ОАО «Мечел», должны быть характерны значительные отчисления амортизации, а соответственно, и выигрыш от «налогового щита» будет эффективнее. Еще один налог, сумма которого может быть существенной для ОАО «Мечел» - это налог на имущество. Поскольку Компания является материалоемкой и фондоемкой, управление этими суммами отражается на эффективности работы Компании в целом. В соответствии со ст. 375 НК РФ налоговой базой для расчета налога на имущество является среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества. Данное имущество должно учитываться по остаточной стоимости, которая формируется бухгалтерским методом и в соответствии с правилами бухгалтерского учета (с учетом суммы амортизации, ПБУ 6/01), отраженными в учетной политике. То есть при расчете налога на имущество, предприятие учитывает тот порядок начисления амортизации, который отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Для анализа, какой из методов расчета амортизационных отчислений будет более эффективным при расчете налога на имущество, рассчитаем его применительно к остаточной стоимости вертикально – сверлильного станка. Расчет составим в виде таблицы. Ставка налога на имущество – 2,2% (ст. 380 НК РФ).. [1, ст. 380]
Таблица 3.11. – Расчет налога на имущество при различных методах начисления амортизации в ОАО «Мечел»
Учитывая полученные результаты при расчете разными методами амортизации для бухгалтерского учета, самый минимальный налог на имущество получается при использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При расчете амортизации способом уменьшаемого остатка желаемый эффект не достигается, т.к. сумма налоговых отчислений по налогу на имущество будет идентична сумме налоговых отчислений при расчете линейным методом, при этом, на остаточную стоимость объекта также будет начисляться амортизация до ее списания. Целью введения для предприятий налога на имущество было также стимулирование к списанию непригодного оборудования, которое малоэффективно и не задействовано в производстве. Поступление новых основных средств сдерживается ликвидацией устаревших фондов. Таким образом, амортизационная политика ОАО «Мечел» будет эффективной в том случае, если Компания получит возможность эффективно управлять формированием собственных финансовых ресурсов.
|
