Амортизационная премия

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ постановка на учет амортизируемого имущества осуществляется по первоначальной стоимости, определение которой указано в ст. 257 НК РФ. Но включение расходов налогоплательщика на капитальные вложения в состав расходов налогового периода может быть не больше 30% - это касается 3й - 7й групп амортизируемых активов, не больше 10% - по остальным группам. К капитальным вложениям относятся достройка, дооборудование, техническое перевооружение, частичная ликвидация ОС, их модернизация. Экономическая литература называет такую льготу амортизационной премией, но Налоговый Кодекс РФ не содержит такого термина.

Применять или нет такую амортизационную премию налогоплательщик решает самостоятельно, но с закреплением в учетной политике, чтобы в последствии не возникло проблем и вопросов с налоговыми органами.

Например, предприятие решило применять амортизационную премию. В таком случае при введении ОС в эксплуатацию, они группируются по своей первоначальной стоимости, из которой вычитается не больше 10% (30%) первоначальной стоимости с отнесением их в состав расходов налогового периода.

В соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ, признание амортизационной премии в качестве косвенных расходов происходит в том налоговом периоде, когда начинается начисление амортизационных отчислений.

В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда этот объект вводится в эксплуатацию (даты его государственной регистрации не имеет значения).

То есть, подводя итог, амортизационная премия, которая применяется в отношении затрат на приобретение основных средств, должна быть включена в расходы того месяца, который следует за месяцем ввода в эксплуатацию объектов основных средств.

Амортизационную премию можно использовать не только для расчета расходов на приобретение основных средств, но и при расходах по достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, при техническом перевооружении, при частичной ликвидации основных средств, при этом расчет сумм определяются согласно ст. 257 НК РФ. Установленный размер премии аналогичный: не больше 30% при учете 3й - 7й групп, и не больше 10% при расчете амортизационных сумм по остальным группам (1-я, 2-я, 8-я – 10-я).

При реконструкции и достройки, модернизации и реконструкции, первоначальная стоимость меняется в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ.

Согласно с п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия признается косвенным расходом в том периоде, когда начинаются отчисления амортизации по тем активам, по которым были капитальные вложения. Необходимо отметить, что при такой формулировке есть указание на две разные даты: дата начала амортизации и изменения первоначальной стоимости.

В п. 2 ст. 259 НК РФ датой начала амортизации по объекту ОС является 1-е число месяца, которые следует за месяцем ввода в эксплуатацию. Датой изменения первоначальной стоимости является дата, когда капитальные вложения завершаются (ОС вводятся в эксплуатацию).

Подводя итоги, из п. 3 ст. 272 НК РФ следует:

· В момент приобретения ОС амортизационная премия учитывается в расходах вместе с началом учета амортизации (то есть в месяце, который начинается после месяца ввода в эксплуатацию);

· Если капитальные вложения осуществляются в уже имеющиеся ОС, то амортизационная премия учитывается с того месяца, когда изменилась первоначальная стоимость (то есть после завершения капитальных вложений и ввода в эксплуатацию объекта ОС) [30].

Данное условие упоминается в Письме Минфина России от 28.05.2013 № 03-03-06/1/19228.

Если реконструкция основного средства произошла в том же месяце, что и ввод его в эксплуатацию, то налогоплательщик может учитывать амортизационную премию в этом же месяце. Это указано в письмах Минфина от 14.12.2011 № 03-03-06/2/198, от 14.11.2011 № 03-03-06/2/171.

Таким образом, амортизационную премию, относящуюся к расходам по модернизации приобретенного основного средства, правомерно включать в расходы в месяце ввода в эксплуатацию основного средства, то есть ранее, чем возникает право учесть в расходах амортизационную премию по капитальным вложениям на приобретение самого основного средства.