Методы начисления амортизации
Последний период развития экономики страны ознаменовался научно – техническим прогрессом, который оказывает определяющее влияние на новые макроэкономические пропорции. В связи с конкурентными явлениями необходимость обновления основных фондов диктует условия ускоренному списанию оборудования для создания амортизационного фонда и последующего его использования. То есть воспроизводство стало более интенсивным. Из-за приобретения амортизационными отчислениями собственной формы движения и существования, они уже не являются выражением физического износа основного капитала, т.е. границы между чистым доходом и амортизационными фондами, фондами накопления и возмещения размываются. То есть финансовая база инвестирования расширяется и становится более устойчивой. А амортизационные отчисления начинают играть важную роль и становятся инструментом для управления инвестиционной деятельностью предприятия. В таких условиях предприятиям необходимо иметь возможность для выбора различных методов начисления амортизационных отчислений. Практика применения метода ускоренной амортизации в российских условиях в последнее время приобретает все большую популярность. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет ОС» начисление амортизации может осуществляться следующими способами: - линейный метод; - метод уменьшенного остатка; - метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) [7]. Один из выбранных способов начисления амортизации, относящихся к группе объектов, применяется на протяжении всего срока их использования. Годовая сумма амортизационных отчислений может быть определена: - метод линейных начислений: по первоначальной или текущей (восстановительной, при переоценке) стоимости и нормы амортизации, которая определяется сроком полезного использования основного средства; - метод уменьшаемого остатка: по остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, которая определяется по сроку полезного использования и коэффициента ускорения по законодательству РФ; - метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования: по первоначальной или текущей (восстановительной, при переоценке) стоимости и соотношения числа лет до окончания срока полезного использования и числа лет срока полезного использования всего. Амортизационные отчисления по объектам ОС в течение отчетного года начисляются ежемесячно независимо от выбранного способа начисления из расчета 1/12 суммы за год. Если у предприятия производство сезонного характера, то амортизация начисляется в течение периода работы предприятия равномерно за весь отчетный год. Если предприятие выбрало способ начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ), то в процессе расчета используется натуральный показатель объема продукции (работ) в соотношении с первоначальной стоимостью объекта и планируемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта в течение всего отчетного года. Таким образом, выбор нескольких вариантов начисления амортизации или одного варианта представляется важным элементом в амортизационной и учетной политике предприятия. Применять ускоренную амортизацию очень выгодно, поскольку есть возможность накопить достаточный амортизационный фонд за короткое время, а затем использовать его для технического перевооружения или реконструкции производства. Соответственно, инвестиционные возможности увеличиваются, что является первым положительным моментом для применения именного такого метода. Во-вторых, в первые годы эксплуатации основного средства себестоимость продукции увеличивается на величину дополнительной амортизации, что снижает показатель прибыли на эту же сумму, а значит, предприятие будет платить меньший налог на прибыль. Применение ускоренной амортизации может способствовать уменьшению суммы налога на имущество предприятия. Выбор того или иного метода зависит от следующих факторов: - насколько доходы соответствуют расходам предприятия; - осуществляемые затраты на ведение налогового и бухгалтерского учета; - ограничения налогового законодательства, налагаемые на величину амортизационных отчислений; - возможность применять один метод начисления амортизации по объекту основных средств в течение всего периода его полезной эксплуатации [18, с. 11]. Для отечественной практики учета линейный способ начисления амортизационных отчислений является традиционным. Такой способ говорит о начислении амортизации каждый год одинаковыми суммами на протяжении всего срока использования основного средства. Преимущество такого способа – это простота исчисления. Недостатком можно считать то, что объем производства и интенсивность эксплуатации основного средства не учитывается. В отличие от линейного метода, способ уменьшаемого остатка предполагает уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений последовательно. При выборе этого метода годовую сумму амортизационных отчислений можно определить следующим образом: А= О * N (11) где, А – годовая сумма амортизационных отчислений, руб. О – остаточная стоимость основных средств на начало года, руб. N – норма амортизационных отчислений, которая рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта основных средств, %. Применение данного метода позволяет предприятиям применять коэффициент ускорения, но не больше значения 2. Такой метод разрешено применять к высокотехнологичным основным средствам. При выборе этого метода годовую сумму амортизационных отчислений можно определить следующим образом: А = О * N * К (12) где, К – коэффициент ускорения, установленный для данного вида высокотехнологичного оборудования. В процессе применения коэффициента ускорения степень амортизируемости основных средств повышается. В этом случае, в основном, в последнем году сумма амортизационных отчислений не рассчитывается, а происходит списание всей остаточной стоимости. Если ликвидационная стоимость определена, то в последнем году сумма амортизации ограничена размером, который необходим для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной. Так как в ходе первых лет использования основных активов большая часть стоимости списывается (около 70% за первые три года), то использование данного метода считается ускоренной амортизацией. Метод падающих чисел или списания стоимости основных активов по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле: Агод = Пст * t/T (13) где, Пст – первоначальная стоимость объекта основных средств, руб. Т – сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств, лет; t – оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств, лет. Такой способ также считается вариантом ускоренной амортизации. Годовая сумма амортизационных отчислений каждый год снижается, а сумма накопленного износа, наоборот, увеличивается, что к концу 7-го года становится первоначальной стоимостью. Метод списания стоимости основных объектов пропорционально объему продукции. В данном случае, ежегодные амортизационные отчисления зависят от объема выпускаемой продукции в соответствующем периоде. Годовую сумму амортизационных отчислений можно рассчитать по формуле: Агод = Пст / М * m (14) где, М – объем продукции за весь период срока полезного использования актива, ед.; m – объем продукции в соответствующем году, шт. Этот метод также носит название производственного метода. В сравнении с остальными методами, здесь нет равномерного распределения в течение года амортизационных отчислений. В каждом месяце сумма амортизационных отчислений зависит от конкретного объема выпуска продукции в текущем месяце. То есть каждый раз сумма отчислений меняется и поэтому становится не постоянными затратами, а переменными. К любому виду основных средств можно применять линейный способ начисления амортизационных отчислений. Его использование достаточно целесообразно в отношении пассивной части основных средств (амортизация зданий, сооружений), так как на их использование не оказывают влияние переменные факторы. Использование этого способа в условиях кризиса преобладает на данный момент. Несмотря на все выгоды применения ускоренных способов начисления амортизационных отчислений, на быстрое формирование средств амортизационного фонда и проведения ускоренной реновации основных средств, у него есть некоторые недостатки. Например, существенное отклонение стоимости основных средств от их рыночной стоимости. Подводя итоги вышесказанного, амортизационная политика представляет собой целенаправленную и обоснованную систему мер, которая осуществляется предприятием для воспроизводства стоимости своих основных фондов и повышения эффективности деятельности предприятия. Важный элемент этой амортизационной политики – это выбор того или иного способа начисления амортизации для более эффективного формирования амортизационного фонда и его использования, а также для снижения налогооблагаемой базы.
|
