Функции финансов

 

Сущность финансов проявляется в их функциях. Под функ­циями понимается та "работа", которую выполняют финансы. Вопрос о количестве и содержании функций спорный. Некото­рые отечественные финансисты, как, например, А М. Бирман, выделяли три основные функции финансов:

· обеспечение про­цесса хозяйствования денежными средствами,

· контроль рублем,

· распределительную функцию.

А.М. Александров и Э.А. Вознесенский утверждают, что финансы выражаются в форми­ровании денежных фондов, использовании денежных фондов и контроле, отрицая распределительную функцию только на том основании, что функция должна быть специфичной, свойствен­ной только данной категории и никакой другой, а распределительные отношения в обществе обслуживают различные эконо­мические категории. И.Т. Балабанов считает, что с переходом к рыночным отношениям финансы потеряли свою распредели­тельную функцию.

Но никто из авторов не отрицает два следующих положения:

· Функция экономической категории - это форма проявления ее общественного назначения.

· Специфическое общественное назначение финансов - фор­мирование и использование денежных фондов посредством особых форм движения стоимости. А эти особые формы не что иное, как отношения распределения. Чтобы сформировать многочис­ленные централизованные и децентрализованные фонды денежных средств, т.е. создать для каждого субъекта воспроизводства воз­можность влиять на данный процесс, необходимо привести в движение стоимость, а это могут выполнить только финансы.

Как уже говорилось, финансы — экономическая и правовая категория, т.е. конкретную форму им придает государство, вы­рабатывая конкретные финансовые отношения между различны­ми субъектами воспроизводства, элементами которых выступают ставки, нормы, тарифы, платежи, отчисления и т.д.

Возьмем самый простой пример. Предприятие реализовало определенный объем продукции. Выручка поступила на расчет­ный счет, но из этой суммы предприятие должно перечислить в бюджет установленные налоги, например налог на добавленную стоимость по определенной ставке. Из оставшейся суммы пред­приятие должно выделить часть, возмещающую израсходованные средства производства, обеспечивая тем самым непрерывность процесса производства. Она (эта часть) определяется исходя из установ­ленной нормы амортизационных отчислений, стоимости основ­ных фондов, норм расхода предметов труда и их стоимости. Далее выделяется часть, связанная с фондом оплаты труда (ФОТ), опять-таки через нормы затраченного труда и систему его оплаты. По нормативам, установленным к ФОТ, выделяется часть стоимости созданного продукта для перечисления в пенсионный фонд, фонд занятости и др.; наконец остается прибыль. Прошло как бы первичное распределение созданного продукта в стоимо­стном выражении. Но ФОТ и прибыль подлежат дальнейшему рас­пределению, т.е. распределению второго порядка. ФОТ делится между трудящимися, бюджетом и пенсионным фондом по законодательно закрепленным ставкам. Прибыль делится между пред­приятием, его вышестоящей организацией и бюджетами различных уровней.

Этот пример наглядно показывает, что, не придав движения стоимости (в данном случае выручке от реализации), ни бюджет, ни пенсионный фонд, ни рабочий не получили бы своей доли. А это движение обеспечивают только финансы.

Распределительные процессы имеют место и внутри предпри­ятия. Например, прибыль, являясь источником формирования таких децентрализованных фондов, как фонд производственного и со­циального развития, резервный фонд и другие, выступает объектом распределения третьего порядка. На этом уровне можно говорить о снижении доли государства в распределительных отношениях (но ни в коем случае об их отмене). Предприятие самостоятельно распреде­ляет прибыль по децентрализованным фондам, однако формирова­ние резервного фонда регулируется через размер уставного капитала, минимальных и максимальных значений прибыли, перечисляемой в данный фонд. Выбор пропорций отчислений в фонды накоп­ления и потребления предприятия жестко регулируют сами законы рыночной экономики.

В различных общественно-экономических формациях, в различных государствах существуют различные финансовые системы, в одних случаях более удачно выражающие объек­тивно существующие экономические отношения, в других — менее удачно, однако финансы всегда выполняют распредели­тельную функцию, так как она связана с их сущностью и по­тому органически им присуща.

Другой важнейшей функцией финансов является контрольная, которая тесно связана с распределительной. Среди огромного многообразия финансовых отношений нет ни одного, которое не было бы связано с контролем за формированием и использова­нием денежных фондов. В то же время нет и таких финансовых отношений, которым была бы присуща только функция контроля.

С помощью финансов государство осуществляет распределение общественного продукта не только в натурально-вещественной форме, но и в стоимостной. В связи с этим становится возмож­ным и необходимым контроль за обеспечением стоимостных и натурально-вещественных пропорций в процессе расширенного воспроизводства.

Контрольная функция финансов — это прежде всего кон­троль рублем в процессе объективно существующих денежных отношений. Контроль рублем пронизывает всю систему отноше­ний, связанных как с движением стоимости, так и со сменой форм стоимости, и представляет собой стоимостной контроль, контроль через форму стоимости. Поскольку финансы выражают отношения, возникающие на основе реального денежного оборо­та, то контроль рублем как функция финансов представляет со­бой только контроль реального денежного оборота.

Финансы осуществляют контроль на всех стадиях создания, распределения и использования общественного продукта и на­ционального дохода. Главное назначение контроля состоит в том, чтобы способствовать наиболее рациональному использованию централизованных и децентрализованных фондов денежных средств с целью повышения эффективности общественного про­изводства, улучшения качества работы во всех звеньях народного хозяйства.

Контрольная функция финансов проявляется во всей хозяйст­венной деятельности предприятий. Контроль рублем ведется за производственными и внепроизводственными затратами, соответст­вием этих затрат доходам, за формированием и использованием ос­новных фондов и оборотных средств. Он действует на всех стадиях кругооборота средств — при финансировании и кредитовании, проведении безналичных расчетов, во взаимоотношениях с бюд­жетом и другими звеньями финансовой системы. С помощью кон­троля рублем оказывается воздействие на процесс реализации про­дукции, выполнение договоров поставок, рентабельность, при­быль, фондоотдачу, оборачиваемость оборотных средств.

Таким образом, контроль рублем стимулирует рост доходов, рациональное расходование средств и материальных ценностей, побуждает предприятия устранять недостатки, улучшать хозяй­ственную деятельность, повышать ее эффективность, принимать меры против бесхозяйственности и расточительства. Особен­ность контроля рублем заключается в том, что он происходит непрерывно в процессе поступления и расходования средств и не связан со специальными проверками и обследованиями.

Объектом контрольной функции финансов являются финансовые показатели деятельности предприятий, организаций, учреждений. Повышение эффективности финансового контроля во многом зависит от постановки дела на предприятии главными бухгалте­рами, работниками финансовых отделов, от достоверности фи­нансовой информации, соблюдения финансовой дисциплины, правильности ведения бухгалтерского учета и отчетности. Только при таких условиях результаты финансового контроля позволяют проанализировать и объективно оценить положение дел в на­родном хозяйстве и принять решения, направленные на коррек­тировку хода воспроизводственного процесса.

Формой реализации контрольной функции финансов явля­ется финансовый контроль. Если контрольная функция финансов является свойством самих финансов, то финансовый контроль является деятельностью особых контролирующих органов, кото­рые осуществляют этот контроль. В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, различают общегосу­дарственный, ведомственный, внутрихозяйственный, общест­венный и независимый (аудиторский) финансовый контроль.

Ø Общегосударственный финансовый контроль осуществля­ют законодательные органы власти — Федеральное Собрание и его две палаты — Государственная Дума и Совет Федерации, финансовые, налоговые, кредитные учреждения, госкомитеты, министерства и ведомства, отделы местных органов власти. Важнейшей функцией законодательных органов является кон­троль за состоянием финансов, за расходованием государствен­ных средств. Контролю подлежат объекты независимо от их ве­домственной подчиненности.

Ø Ведомственный финансовый контроль осуществляют кон­трольно-ревизионные отделы министерств, ведомств. Эти органы проводят проверки финансово-хозяйственной деятельности под­ведомственных предприятий, учреждений.

Ø Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляют финансовые службы предприятий, учреждений (бухгалтериями, финансовыми отделами). В их функции входит проверка произ­водственной и финансовой деятельности самого предприятия, а также его структурных подразделений.

Ø Общественный финансовый контроль выполняют отдельные физические лица на добровольных началах.

Ø Независимый финансовый контроль осуществляют ауди­торские фирмы и службы.

 

Объектом контроля является дея­тельность всех экономических субъектов.

 

В соответствии с Указом Президента РФ "О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в РФ" от 25 июля 1996 г. функции государственного контроля с учетом распределения полномочий возложены на Счетную палату РФ, Центральный банк РФ, Министерство финансов РФ (Главное управление Федерального казначейства и контрольно-ревизионное управление), Государственную налоговую службу РФ¹, Феде­ральную службу России по валютному и экспортному контролю, контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполни­тельной власти, а также на иные органы, осуществляющие кон­троль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и внебюджетных фондов.

Счетная палата осуществляет контроль за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюд­жета, законностью и своевременностью движения средств бюд­жета в Центральном банке и иных финансово-кредитных учре­ждениях РФ. В ее задачу входит определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и исполь­зования федеральной собственности, проведение финансовых экспертиз проектов федеральных законов. Осуществляя кон­троль в процессе исполнения федерального бюджета, Счетная палата проводит анализ выявленных отклонений от установленных показателей федерального бюджета и подготовку предложений, направленных на их устранение, а также на совершенствование бюджетного процесса в целом.

В обязанности Счетной палаты входит регулярное представ­ление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета и результатах прово­димых контрольных мероприятий.

Контрольные положения Счетной палаты распространяются на все государственные органы и учреждения в РФ, на феде­ральные внебюджетные фонды.

На региональном уровне финансовый контроль производится как органами региональной власти, так и специально создаваемыми контрольными органами. Примером такой контролирующей организации может служить деятельность контрольно-счетной палаты Московской городской думы.

Контроль за состоянием республиканского бюджета в Рос­сийской Федерации и его исполнением осуществляет созданный при высшем законодательном органе Комитет по бюджету, налогам, банкам и финансам Государственной Думы РФ. В его задачу входит проведение экспертно-аналитической работы и подготовка заключений по материалам бюджетных посланий, вносимых в Государственную Думу Президентом Российской Федерации.

Важную роль в осуществлении финансового контроля играют Министерство финансов РФ и его органы на местах.

В структуре аппарата Министерства финансов функциони­рует контрольно-ревизионное управление, а в территориальных финансовых органах — аппарат главного контролера-ревизора. Министерством финансов и его органами осуществляется кон­троль за производственно-финансовой деятельностью предпри­ятий, своевременным обеспечением федерального бюджета фи­нансовыми ресурсами, рациональным их использованием на развитие народного хозяйства, социально-культурные и иные мероприятия.

Финансовые органы разрабатывают проекты нормативов, отчислений от федеральных налогов, сборов и других плате­жей, размеров дотаций и субвенций из федерального бюджета в бюджеты субъектов Российской Федерации, составляют консо­лидированный бюджет РФ, а также проекты бюджетов и предс­тавляют их в исполнительные органы.

Задача контроля за поступлением, целевым и экономным ис­пользованием государственных средств возложена на органы Федерального казначейства Министерства финансов РФ.

Главное управление Федерального Казначейства и его тер­риториальные органы призваны организовывать, осуществлять и контролировать исполнение республиканского бюджета, управ­лять доходами и расходами этого бюджета на счетах Казначейства в банках.

Другой задачей Казначейства является регулирование фи­нансовых отношений между республиканским бюджетом РФ и государственными внебюджетными фондами. Казначейство осу­ществляет также краткосрочное прогнозирование объемов государственных финансовых ресурсов, оперативное управление этими ресурсами в пределах установленных государственных расходов. На Казначейство возложена обязанность сбора и анали­за информации о состоянии финансов в стране. В обязанности Казначейства входит управление и обслуживание совместно с Центральным банком РФ государственного внутреннего и внеш­него долга Российской Федерации.

Финансовый контроль со стороны кредитных учреждений про­изводится при выдаче, проверке обеспеченности и возврате ссуд.

Весьма эффективным является контроль, осуществляемый налоговой службой. В Положении о Государственной налоговой службе РФ предусмотрено, что единая, независимая централи­зованная система органов налоговой службы состоит из централь­ного органа и государственных налоговых инспекций по респуб­ликам в составе РФ, краям, областям, автономным образовани­ям, районам, городам и районам в городах.

Главной задачей налоговой службы является контроль за со­блюдением законодательства о налогах, правильностью их исчис­ления, полнотой и своевременностью внесения в соответствую­щие бюджеты.

Налоговые инспекции — это органы оперативного финансо­вого контроля. Они наделяются широкими правами. Так, нало­говые инспекции осуществляют проверку денежных докумен­тов, бухгалтерских книг, отчетов, деклараций и других доку­ментов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет, в различных министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях с разными формами собственности. Одновременно налоговые ин­спекции могут требовать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках (за исклю­чением сведений, составляющих коммерческую тайну); обследо­вать любые помещения предприятий (производственные, склад­ские, торговые), используемые для извлечения доходов.

В случаях непредставления (или отказа представить) бух­галтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей, налоговые инспекции имеют право приостанавливать операции предприятий, учреждений и органи­заций по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях; могут изымать документы, свидетельст­вующие о сокрытии или занижении прибыли (дохода) или иных объектов налогообложения; применять финансовые санкции и штрафы; предъявлять в суде и в арбитраже иски о ликвидации предприятия, о признании сделок недействительными.

В обязанности должностных лиц налоговой службы входит строгое соблюдение нормативных актов, прав и охраняемых за­коном интересов юридических лиц и граждан; сохранение в тайне сведений о вкладах граждан и организаций; соблюдение коммерческой тайны.

Государственные налоговые инспекции несут ответствен­ность за полный и своевременный учет всех налогоплательщиков и объектов налогообложения, за проведение документальных проверок предприятий, учреждений и организаций, основанных на любых формах собственности. Такие проверки правильности исчисления полноты и своевременности уплаты в бюджет госу­дарственных налогов и других платежей производятся по мере возникновения, но не реже одного раза в два года. В случае не­согласия предприятий или граждан с принятым решением дей­ствия должностных лиц государственных налоговых инспекций могут быть обжалованы в арбитражном или гражданском суде.

Сегодня в системе Государственной налоговой службы РФ трудится около 190 тыс. человек. Такая численность объективно необходима в связи со значительным ростом предприятий с раз­личными формами собственности, включая коммерческие струк­туры, биржи, акционерные общества и др.

С ростом числа налогоплательщиков постоянно увеличивается нагрузка налоговых инспекторов. В связи с этим возникает ряд проблем налогового контроля. Нередки случаи, когда налого­плательщики представляют в налоговые органы искаженные данные, занижают налогооблагаемые доходы, применяют все более изощренные методы сокрытия объектов налогообложения. По этим причинам в государственную казну не поступают зна­чительные суммы, подлежащие уплате. Кроме того, сокрытые от налогообложения средства уходят в теневой бизнес, усиливая экономическую базу организованной преступности.

Для выявления, предупреждения и пресечения налоговых преступлений и правонарушений, коррупции в налоговых орга­нах, обеспечения безопасности деятельности государственных налоговых инспекций 24 июня 1993 г. был принят Закон РФ "О федеральных органах налоговой полиции".

Государственная налоговая служба и ее органы на местах обязаны оказывать содействие федеральным органам налоговой полиции: выделять специалистов своих ведомств для осуществ­ления совместных проверок. В свою очередь органы налоговой полиции выделяют своих сотрудников в распоряжение налого­вой службы, извещают об оперативных действиях по фактам выявления и пресечения налоговых преступлений, о контрольных проверках налогоплательщиков.

Для обеспечения валютного и экспортного контроля за со­блюдением действующего законодательства при осуществлении валютных и внешнеэкономических операций Постановлением Совета Министров РФ "Валютный и экспортный контроль" (от 16 июня 1993 г., № 560) предусматривается образование Федеральной службы России по валютному и экспортному кон­тролю как центрального органа исполнительной власти.

Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю призвана обеспечить координацию деятельности агентов валютного и экспортного контроля по осуществлению единой государственной политики в области валютных, экспортно-им­портных и иных внешнеэкономических операций; организацию единой системы контроля за соблюдением резидентами и нере­зидентами нормативных актов, регулирующих валютные операции; выполнение резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, включая обязательства по продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке; обоснованность платежей по внешнеторговым операциям и переводов капитала за границу; осуществление операций с ценными бумагами в иностранной валюте, а также другие операции, относящиеся к сфере внешне­экономической деятельности.

В рамках своей компетенции Федеральная служба организует проверки полноты и объективности учета и отчетности по ва­лютным и иным внешнеторговым операциям, а также по опера­циям нерезидентов в валюте Российской Федерации.

Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю состоит из центрального аппарата и создаваемых ею территориальных органов по валютному и экспортному контролю в субъектах Федерации — республиках, краях, областях, авто­номных образованиях, городах Москве и Санкт-Петербурге.

По согласованию с Центральным банком РФ данная служба может иметь своих представителей в уполномоченных банках, которые по действующему законодательству являются агентами валютного контроля, подотчетными Центральному банку РФ.

Для координации деятельности с органами валютного и экс­портного контроля других государств, подготовки предложений об использовании зарубежного опыта в этой области Федераль­ная служба России по валютному и экспортному контролю по согласованию с соответствующими центральными органами фе­деральной исполнительной власти может иметь своих предста­вителей в учреждениях Российской Федерации за рубежом.

Развитие рыночных отношений и создание акционерных форм собственности привели к необходимости создания независи­мого финансового контроля — аудита. Аудит представляет со­бой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хо­зяйствующего субъекта с целью определения ее достоверности, полноты и реальности, соответствия действующему законодатель­ству и требованиям, предъявляемым к составлению финансовой отчетности. Аудиторство — это принципиально новая форма кон­троля за финансово-хозяйственной и коммерческой деятельно­стью предприятий и организаций.

Цель аудита — установление достоверности финансовой от­четности предприятий и организаций и соответствия совершае­мых ими финансовых и хозяйственных операций действующим нормативным актам. Аудитор - не государственный служащий, а независимый ревизор это профессионал, прошедший соответст­вующую аттестацию и получивший лицензию на право осуществ­ления аудиторской деятельности. Он должен быть честным и объективным, его мнение и заключение — непредвзятыми и бес­пристрастными

Следует различать собственно аудит как контроль и деятель­ность аудиторских фирм, которая обычно не только сводится к проверкам, но и включает консультационные услуги в области финансов всем предприятиям и организациям по договорам на платной основе

В зависимости от целей и задач выделяются два вида аудита: внешний и внутренний.

Внешний аудит осуществляется на платной основе специали­зированными аудиторскими организациями, обладающими соот­ветствующей лицензией и компетенцией, согласно договору с госу­дарственными налоговыми или другими органами, предприятиями, пользователями банками, иностранными партнерами, акцио­нерами, страховыми обществами и т.д. В целях обеспечения единого подхода к качеству проверок, подготовки квалифици­рованных кадров создаются различные объединения аудитор­ских организаций: ассоциации, палаты и т.п.

В качестве основных целей внешних аудиторских проверок можно выделить: проверку достоверности финансовой и бухгал­терской отчетности, экспертизу финансово-хозяйственного со­стояния, оценку платежеспособности, а также разработку реко­мендаций по хозяйственной деятельности, финансовой стратегии, налоговому планированию и т.п.

Для реализации указанных целей аудиторы проверяют со­стояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля, устанав­ливают соответствие финансово-хозяйственных операций законо­дательству, достоверность отчетности, а также оказывают раз­личные услуги по анализу финансово-хозяйственной деятельности, дают консультации и рекомендации по вопросам финансового, налогового, банковского и иного законодательства.

Но результатам проверок аудиторы составляют заключение о достоверности финансовой отчетности. Это заключение под­тверждает, с одной стороны, точность и надежность представ­ленной клиентом информации, а с другой - благополучное (или нет) положение его дел.

Аудиторы несут ответственность за правильность выдаваемых заключений. Кроме того, они обязаны сохранять конфиденциаль­ность информации, полученной ими в ходе исполнения своих обязанностей, разглашение которой может нанести клиенту материальный ущерб.

Аудиторская деятельность связана с большой ответственностью, как перед клиентами, так и перед государством. В своей деятель­ности аудитор руководствуется законодательством и собственными хозрасчетными интересами. В условиях конкуренции в аудитор­ском бизнесе это способствует повышению уровня проведения ревизий и проверок.

Внутренний аудит осуществляют службы внутреннего кон­троля фирм, филиалов, дочерних компаний и т д Его задача — проведение проверок по поручению руководства. Конкретные цели служб внутреннего аудита определяются в зависимости от требований руководства предприятия Внутренний аудит дол­жен проводиться непрерывно. Только таким образом можно активно и своевременно воздействовать на ход коммерческих и финансовых операций, вовремя устранять недостатки в работе. Он должен охватывать все участки хозяйственной деятельности, носить предметный, строго направленный характер, быть ре­зультативным

По срокам проведения финансовый контроль делится на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный финансовый контроль производится на ста­дии составления, рассмотрения и утверждения финансовых планов предприятий, смет бюджетных организаций, проектов бюджетов и т.д. Он предшествует осуществлению хозяйственных операций и призван не допускать нерационального расходования материаль­ных, трудовых и финансовых ресурсов и тем самым предотвра­щать нанесение прямого или косвенного ущерба деятельности предприятия

Текущий финансовый контроль осуществляется в процессе выполнения финансовых планов, в ходе самих хозяйственно-финансовых операций. Его задачей является своевременный контроль правильности, законности и целесообразности произ­веденных расходов, полученных доходов, полноты и своевре­менности расчетов с бюджетом Он производится повседневно финансовыми службами с тем, чтобы своевременно обнаружить и установить допущенные ошибки Оперативность и гибкость здесь имеют первостепенное значение

Последующий финансовый контроль организуется в форме проверок и ревизий правильности, законности и целесообразно­сти произведенных финансовых операций Основной его задачей яв­ляются выявление недостатков и упущений в использовании мате­риальных, трудовых и финансовых ресурсов, возмещение нане­сенного ущерба, привлечение к административной и материальной ответственности виновных лиц, принятие мер по предотвращению в дальнейшем случаев нарушения финансовой дисциплины.

Механизм финансового контроля совершенствуется и развива­ется. Перед ним ставятся новые задачи, направленные на фи­нансовое оздоровление экономики и совершенствование системы финансовых взаимосвязей в стране.