Финансовые вложения

Все финансовые вложения подразделяются на две группы. В первую группу входят финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Например, ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Например, это выданные займы и кредиты, ценные бумаги, не обращающиеся на ОРЦБ.

Стоимость финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, может быть установлена исходя из способов оценки, установленных п. 26 ПБУ 19/02:

1. по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

2. по средней первоначальной стоимости;

3. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Оценка финансовых вложений в целях бухгалтерского учета определяется при их выбытии, а также на конец отчетного периода (п. 32 ПБУ 19/02).

К финансовым вложениям применяется понятие первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от каналов поступления финансовых вложений. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов):

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

2. суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов.

Первоначальную стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, можно корректировать. Для этого все финансовые вложения подразделяются на финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Первая группа финансовых вложений (по которым можно определить текущую рыночную стоимость) отражается в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Для этого производится корректировка их оценки на предыдущую отчетную дату. В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета должна быть отражена периодичность проведения корректировки - ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой относится на операционные доходы (расходы).

Вторая группа финансовых вложений (по которым не определяется текущая рыночная стоимость) отражается в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. Для ценных долговых бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (векселей), разницу между первоначальной стоимостью (фактическими затратами на приобретение) и номинальной стоимостью ценных долговых бумаг можно в течение срока их обращения равномерно (по мере причитающегося в соответствии с условиями выпуска дохода) относить на финансовый результат в составе операционных доходов. Это должно быть зафиксировано в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

В учете финансовых вложений возможны сразу два способа увеличения доходов. Первый состоит в классификации финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, как торговых - проверить критерии здесь весьма проблематично. Второй способ подразумевает закрепление в учетной политике положения, согласно которому доходы от переоценки финансовых активов в наличии для продажи относятся на чистую прибыль за период.