Студопедия — Налог на прибыль организаций. Наибольшее количество элементов учетной политики для целей налогообложения содержится в главе 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
Студопедия Главная Случайная страница Обратная связь

Разделы: Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Налог на прибыль организаций. Наибольшее количество элементов учетной политики для целей налогообложения содержится в главе 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ






 

Наибольшее количество элементов учетной политики для целей налогообложения содержится в главе 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Ведь именно для исчисления налога на прибыль организация должна выбрать и утвердить в учетной политике порядок ведения налогового учета, метод признания доходов и расходов, метод начисления амортизации и другие элементы.

Разрабатывая порядок ведения налогового учета организация самостоятельно разрабатывает систему налогового учета хозяйственной деятельности.

В качестве регистров налогового учета организация может использовать регистры бухгалтерского учета, дополнив их необходимыми реквизитами, либо специально разработанные регистры налогового учета.

При использовании собственных регистров налогового учета организация в качестве приложений к учетной политике утверждает:

1. формы регистров налогового учета;

2. порядок отражения данных в регистрах по первичным документам.

При выборе форм регистров налогового учета необходимо учитывать одно обстоятельство: полностью совместить бухгалтерский и налоговый учет в большинстве случаев невозможно. Основной элемент учетной политики - метод признания доходов и расходов, именно этот элемент в значительной степени влияет на порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль. В налоговом учете доходы и расходы определяются либо методом начисления, либо кассовым методом.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, поступления имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а так же погашение задолженности перед налогоплательщиком другим способом.

Закрепляя в учетной политике для целей налогообложения кассовый метод, организация должна подумать о возможных последствиях применения данного метода. Так, если сумма выручки превысит предельно допустимый размер, организация обязана с начала налогового периода, в котором допущено превышение, перейти на метод начисления. Об этом сказано в п. 4 ст. 273 НК РФ.

Существует несколько вариантов записи в учетной политике, расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль:

1. по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев (кроме них уплачиваются и ежемесячные авансовые платежи);

2. исходя из фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (п. 2 ст. 286 НК);

3. уплачиваются квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (если у организации за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал).

Изменять систему уплаты авансовых платежей в течение налогового периода нельзя. Исключением может быть случай, когда у организации, уплачивающей авансовые платежи по итогам отчетного периода, доходы превысят 3000 000 рублей в квартал. В исключение из правил входят банки, они тоже должны применять только метод начисления.

Для определения размера материальных расходов организация в учетной политике для целей налогообложения должна закрепить метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), а для определения стоимости приобретения товаров - метод оценки покупных товаров при их реализации.

Методы оценки сырья и материалов закреплены в п. 8 ст. 254 НК РФ, а методы оценки покупных товаров - в п. 1 ст. 268 НК РФ. Налоговым кодексом предусмотрено четыре метода оценки:

1) по стоимости единицы запасов (товара);

2) по средней стоимости;

3) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

4) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Метод оценки по стоимости единицы запасов (единицы товара) обычно применяется для оценки товаров (сырья, материалов), которые имеют большую стоимость вследствие своей уникальности. Например, предметы искусства и дорогостоящее оборудование.

При большом количестве используемых товаров (сырья, материалов) обычно применяется метод средней стоимости. Его применяют также в розничной торговле и при больших объемах продаж. Другие методы в таких случаях использовать нецелесообразно, так как это может значительно усложнить налоговый учет.

Если стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) неуклонно возрастает, имеет смысл применять метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Если стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) постоянно снижается, рекомендуется использовать метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Налоговое законодательство только перечисляет возможные методы оценки, но не раскрывает их содержания. Поэтому правила расчета стоимости товаров (сырья, материалов) указанными методами устанавливаются в соответствии с нормами бухгалтерского учета.

При закреплении в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации необходимо обратить внимание на следующие особенности.

Метод начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества должен оставаться неизменным в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту. При этом учетная политика организации для целей налогообложения может меняться каждый год.

Поэтому метод начисления амортизации к вновь приобретенному имуществу лучше закрепить в приложении к учетной политике.

При небольшом количестве амортизируемого имущества метод начисления амортизации целесообразно закрепить в учетной политике для целей налогообложения, определив критерий, по которому амортизируемое имущество можно будет объединить в группы и использовать в отношении них линейный или нелинейный метод. Нужно помнить, что к объектам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода их в эксплуатацию применяется только линейный метод начисления амортизации.

При использовании линейного метода стоимость амортизируемого имущества погашается равномерно в течение всего срока его полезного использования. Нелинейный метод позволяет в первой половине срока полезного использования списать в расходы большую часть стоимости.

В приказе об утверждении учетной политики для целей налогообложения можно предусмотреть применение к основной норме амортизации специальных коэффициентов. Специальные повышающие коэффициенты применяются в отношении:

1) амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности, - в размере не выше 2;

2) амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), - в размере не выше 3;

3) собственных основных средств. Организации - сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе применять специальный коэффициент в размере не выше 2;

4) основных средств, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие главы 25 НК РФ. Организации, передавшие (получившие) это имущество, вправе применять специальный коэффициент не выше 3.

Если амортизация по основным средствам, указанным в перечисленных выше пунктах 1 и 2, начисляется нелинейным методом, и эти основные средства относятся к первой, второй и третьей амортизационным группам, то специальные повышающие коэффициенты не применяются.

В п. 9 ст. 259 НК РФ установлен специальный понижающий коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов (в том числе переданных (полученных) в лизинг), первоначальная стоимость которых более 300 000 и 400 000 руб. соответственно. Применение коэффициента носит обязательный характер, и закреплять его в учетной политике для целей налогообложения не обязательно.

В Налоговом кодексе предусмотрена возможность применения пониженных норм амортизации (п. 10 ст. 259 НК РФ). Организация, которая решила воспользоваться такой возможностью, свое решение должна зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения. Это удобно, поскольку использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в ст. 256 НК РФ внесены изменения, согласно которым:

1. амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения на предоставленные в аренду объекты основных средств, которые выражены в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя;

2. амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации, у организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения;

3. амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств, в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

В случае если имущество, получено по договору лизинга и учитывается у лизингополучателя, расходы на приобретение имущества признаются:

1. у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьей 259 НК РФ;

2. у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Организации при приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении, вправе уменьшить срок их полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущими собственниками. Такое право предоставлено организации п. 12 ст. 259 НК РФ. Однако организация может и самостоятельно определить срок полезного использования основного средства, при условии, что срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников равен сроку полезного использования по Классификации основных средств или превышает его. Сделанный выбор закрепляется в учетной политике организации.

Чтобы заранее запланированные расходы распределить в налоговом учете равномерно, организация вправе создавать специальные резервы и закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Организации могут формировать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном в Законе от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ дополнившим ст. 266 НК РФ пунктом 11. При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от суммы выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Создавать резервы выгодно организациям, у которых постоянно возникает дебиторская задолженность, как правило, это организации, реализующие товары (работы, услуги) на условиях отсрочки платежа. Сумма резерва, не полностью использованная организацией в течение запланированного периода, подлежит включению в состав внереализационных доходов предприятия текущего отчетного (налогового) периода.

Предприятия, формирующие резервы предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, обязаны представлять отчет в налоговые органы о целевом использовании этих средств по окончании налогового периода. При нецелевом использовании этих средств они обязаны включить в налоговую базу того налогового периода, в котором было произведено их нецелевое использование.

По амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которые подлежат амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. Но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Организации, реализующие товары (работы) по договорам, в которых предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока, вправе формировать резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ). Необходимость создания такого резерва обусловлена тем, что гарантийный ремонт (обслуживание), как правило, требуется ближе к окончанию гарантийного срока. Создав резерв, можно будет равномерно распределять в налоговом учете расходы по гарантийному ремонту. В таком случае резерв создается в отношении именно "гарантийных" товаров (работ). Предприятие определяет предельный размер отчислений в этот резерв по формуле: Пр = В оп / В пг х Ф р, где

Пр - предельный размер резерва;

В оп - сумма выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый период);

В пг - выручка от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года;

Ф р - фактические расходы налогоплательщика на гарантийный ремонт и обслуживание за предыдущие три года.

Организация, которая менее трех лет реализует товары по договору, условием которого является проведение гарантийного ремонта товаров, должен учитывать выручку за фактический период такой реализации.

Если продажа товаров (осуществление работ) по договору, предусматривающему их гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, прекращается, сумма ранее созданного и неиспользованного резерва включается в состав доходов предприятия по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

При необходимости проведения планового ремонта основных средств налогоплательщик имеет право сформировать резерв расходов на ремонт основных средств (статьи 260 и 324 НК РФ). Но в этом случае предельный размер резерва не может превышать средней величины фактических расходов на ремонт, сложившийся за последние три года.

Если предприятие осуществляет накопление средств, для проведения особо сложных и дорогостоящих видов капитального ремонта основных средств, предельный размер отчислений в резерв определяется в соответствии с графиком финансирования таких видов ремонта. При условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные виды ремонта не проводились. Нормативы отчислений в этот резерв организация утверждает в учетной политике для целей налогообложения. При этом предприятие обязано определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов, на ремонт основных средств исходя из периодичности проведения ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств и сметной стоимости указанного ремонта.

Организациям с большим штатом сотрудников целесообразно формировать резервы предстоящих расходов на оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам года (ст. 324.1 НК РФ).

В данном случае речь идет о трех различных резервах, которые имеют одинаковый порядок создания.

Для создания таких резервов необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанные резервы. Для этого составляется специальный расчет (смета). В нем отражается расчет суммы ежемесячных отчислений, в указанные резервы, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков (ежегодных вознаграждений) с учетом ЕСН.

Процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков (на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год) к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

В конце налогового периода предприятие обязано проводить инвентаризацию резерва. Может случиться так, что при уточнении учетной политики на следующий налоговый период организация посчитает формирование резерва, нецелесообразным. В этом случае сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

Предприятия, реализующие или иным образом передающие ценные бумаги, самостоятельно выбирают один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

1. по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

2. по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

3. по стоимости единицы.

Выбранный метод закрепляется в принятой для целей налогообложения учетной политике. При выборе метода следует заранее оценить объем реализуемых ценных бумаг, их стоимость и возможные тенденции к изменению этой стоимости. Если объем реализуемых ценных бумаг сравнительно небольшой, и они имеют различную стоимость, предпочтительным может быть метод списания по стоимости единицы. К эмиссионным (ценным) бумагам, применяют метод ЛИФО или ФИФО. Если стоимость реализуемых ценных бумаг постоянно возрастает, применяют метод ЛИФО, если снижается - метод ФИФО.

Отдельно в Налоговом кодексе выделены доходы, связанные с производством с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом (п. 2 ст. 271 и ст. 316). Эти доходы организация распределяет самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Например, организация может распределять указанные доходы равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. Можно также установить иной экономически обоснованный метод признания доходов. Принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, закрепляются в учетной политике для целей налогообложения.

Производства, длительность технологического цикла которых составляет более одного налогового периода, относятся к производствам с длительным технологическим циклом. Даже если длительность цикла всего два месяца (декабрь - январь), формально критерий "более одного налогового периода" считается выполненным и такое производство для целей налогообложения прибыли является производством с длительным технологическим циклом.

 







Дата добавления: 2015-08-12; просмотров: 727. Нарушение авторских прав; Мы поможем в написании вашей работы!



Кардиналистский и ординалистский подходы Кардиналистский (количественный подход) к анализу полезности основан на представлении о возможности измерения различных благ в условных единицах полезности...

Обзор компонентов Multisim Компоненты – это основа любой схемы, это все элементы, из которых она состоит. Multisim оперирует с двумя категориями...

Композиция из абстрактных геометрических фигур Данная композиция состоит из линий, штриховки, абстрактных геометрических форм...

Важнейшие способы обработки и анализа рядов динамики Не во всех случаях эмпирические данные рядов динамики позволяют определить тенденцию изменения явления во времени...

Экспертная оценка как метод психологического исследования Экспертная оценка – диагностический метод измерения, с помощью которого качественные особенности психических явлений получают свое числовое выражение в форме количественных оценок...

В теории государства и права выделяют два пути возникновения государства: восточный и западный Восточный путь возникновения государства представляет собой плавный переход, перерастание первобытного общества в государство...

Закон Гука при растяжении и сжатии   Напряжения и деформации при растяжении и сжатии связаны между собой зависимостью, которая называется законом Гука, по имени установившего этот закон английского физика Роберта Гука в 1678 году...

Особенности массовой коммуникации Развитие средств связи и информации привело к возникновению явления массовой коммуникации...

Тема: Изучение приспособленности организмов к среде обитания Цель:выяснить механизм образования приспособлений к среде обитания и их относительный характер, сделать вывод о том, что приспособленность – результат действия естественного отбора...

Тема: Изучение фенотипов местных сортов растений Цель: расширить знания о задачах современной селекции. Оборудование:пакетики семян различных сортов томатов...

Studopedia.info - Студопедия - 2014-2024 год . (0.013 сек.) русская версия | украинская версия