Дополнительные элементы
В Налоговом кодексе предусмотрены затраты, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам затрат (п. 4 ст. 252). В этом случае предприятие принимает решение самостоятельно, и свое решение закрепляет в учетной политике. Сказанное распространяется и на определение некоторых доходов. Например, доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) организация может отнести как к доходам от реализации, так и к внереализационным доходам. Возможность выбора предусмотрена п. 4 ст. 250 НК РФ. Принимая решение, следует учитывать, что выбор предприятия зависит от систематичности осуществления операций по передаче имущества в аренду. Если организация осуществляет такие операции на постоянной основе, доходы от этих операций относятся к доходам от реализации. Если операции носят разовый характер, доходы относятся к внереализационным. При этом понятие систематичности используется в значении, применяемом в п. 3 ст. 120 НК РФ (два и более в течение календарного года). Доход от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), также могут относиться как к доходам от реализации, так и к внереализационным доходам. И в этом случае свой выбор организация должна закрепить в учетной политике. Главой 25 НК РФ установлено несколько способов исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. Порядок исчисления налога зависит от способа, зафиксированного в учетной политике. Ежемесячные авансовые платежи можно уплачивать исходя из 1/3 суммы налога, подлежащей уплате за предыдущий квартал. При этом организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышают в среднем 3 000 000 руб. за каждый квартал, бюджетные учреждения и некоторые другие категории предприятий уплачивают только квартальные авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ). Организации вправе перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Для этого они должны уведомить о своем решении налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на такую систему уплаты. То есть исчислять авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, могут только организации, выполнившие указанное требование Налогового кодекса. При этом система уплаты авансовых платежей устанавливается на весь налоговый период и остается неизменной в течение года. Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны установить в учетной политике показатель, применяемый для определения доли прибыли, приходящейся на организацию, и каждое обособленное подразделение. Таким показателем может быть: 1. среднесписочная численность работников; 2. сумма расходов на оплату труда. Предприятия, осуществляющие специфические виды деятельности (банки, профессиональные участники рынка ценных бумаг и т.п.), вправе самостоятельно решать некоторые вопросы, касающиеся определения налоговой базы по налогу на прибыль. Например, порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, порядок формирования резервов под обесценение ценных бумаг и порядок квалификации операций с ценными бумагами. Сделанный выбор фиксируется в учетной политике для целей налогообложения.
|
