Пример 1. Организация занимается розничной торговлей мебелью

Организация занимается розничной торговлей мебелью. В январе 2008 года она продала работнику кухонный гарнитур, рыночная стоимость которого равна 50000 руб. (включая НДС). Причем работник заплатил лишь 30000 руб., а 20000 руб. заплатила организация.

В налоговую базу по НДФЛ за январь 2008 года у работника включается доход в размере 20000 руб. (часть стоимости товара, оплаченного организацией).

К доходам, полученным в виде материальной выгоды в соответствии со ст.212 НК РФ относятся:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Исключением является:

· материальная выгода, полученная в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

· материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; Это возможно тогда, когда налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета.

материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Материальная выгода, указанная во втором и третьем случае, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета (ст. 220 НК РФ).

Экономия, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется в том случае, если сумма процентов по условиям договора меньше суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода по рублевым займам (кредитам) или меньше 9% годовых – по валютным займам. При этом налоговая база определяется в день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (ст. 223 НК РФ).

Рассчитывают налоговую базу по материальной выгоде от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисляют, удерживают и перечисляют удержанный налог в бюджетную систему РФ налоговые агенты.

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций, индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, по ценам более низким по сравнению с ценами, по которым реализуются товары (работы, услуги) сторонним покупателям. В налоговую базу включается ценовая разница;

3) материальная выгода от приобретения ценных бумаг. В налоговую базу включается сумма превышения рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение;

При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов по договорам страхования, если эти суммы вносятся в интересах физических лиц за счет средств работодателей, либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями.

При этом исключением являются страховые взносы по следующим договорам:

· договор обязательного страхования в соответствии с законодательством РФ;

· договор добровольного личного страхования;

· договор добровольного пенсионного страхования.

В налоговую базу не включаются:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по договорам с негосударственными пенсионными фондами, которые уплачивают организации и иные работодатели в соответствии с законодательством РФ;

2) суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с негосударственными пенсионными фондами;

3) суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, если они заключаются физическими лицами в пользу других лиц с негосударственными пенсионными фондами.

При наступлении страхового случая страховщики (страховые организации, негосударственные пенсионные фонды) осуществляют страховые выплаты по договорам страхования и договорам негосударственного обеспечения. Удержание налога производится у источника выплаты, то есть у страховщиков.

Исключением являются выплаты по следующим договорам:

1) договорам обязательного страхования в соответствии с законодательством РФ;

2) по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают внесенных им страховых взносов. При этом сумма страховых взносов увеличивается на сумму, равную сумме произведений величины страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования по день окончания каждого года действия такого договора, и действующей в соответствующий период среднегодовой ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Среднегодовая ставка рефинансирования – это частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года, в течение которого действовал договор страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования ЦБ РФ.

При досрочном расторжении договора добровольного страхования жизни налоговая база определяется как разница между суммой страховых выплат и суммой страховых взносов. Она подлежит налогообложению у источника выплаты. Исключаются случаи расторжения договоров по причинам, не зависящим от воли сторон.

3) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающими выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и(или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санитарно-курортных путевок);

4) по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенными физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований по законодательству РФ.

При досрочном расторжении договоров добровольного пенсионного страхования (кроме случаев расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон) полученный доход в виде страховых выплат за минусом страховых взносов подлежит налогообложению у источника выплаты.

Порядок определения налоговой базы по договорам страхования, договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами, установлен статьями 213, 213' НК РФ.