Методические указания. Нормативный учет затрат или система «стандарт-кост» — инструмент эффективного контроля и управления затратами

Нормативный учет затрат или система «стандарт-кост» — инструмент эффективного контроля и управления затратами, в соответствии с которым учет ведут не по фактически понесенным затратам, а по заранее разработанным нормативным значениям затрат. Такой подход позволяет контролировать отклонения фактических затрат от нормативных значений и, следовательно, оперативно управлять затратами на стадии их осуществления.

Преимущество системы «стандарт-кост» заключается в экономии ведения учетных записей, т. е. упрощается текущий учет затрат. Значительное достоинство этой системы в том, что, еще не начав производить продукт, но зная его себестоимость, можно принимать большое количество управленческих решений: сколько данного продукта производить, какую установить на него цену, принять или отказаться от заказа и т.п.

Нормативные затраты представляют собой предварительно определенные реалистичные затраты, которые обычно выражают в расчете на единицу произведенного продукта и включают шесть элементов:

1. нормативную цену прямых материалов;

2. нормативное количество прямых материалов;

3. нормативное рабочее время (прямые трудозатраты);

4. нормативную ставку оплаты прямого труда;

5. нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

6. нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Бухгалтерские записи в системе учета нормативных затрат аналогичны записям данных о фактических затратах. Главное отличие в том, что на счете «незавершенное производство» отражают нормативные значения затрат.

Прежде чем анализировать отклонения от бюджетных данных необходимо скорректировать сами бюджетные данные на соответствующий фактический выпуск продукции. Для этих целей используют гибкий бюджет (переменный бюджет), который обеспечивает прогнозные данные для разных уровней выпуска в диапазоне релевантности.

Отклонение представляет собой разницу между фактическим и нормативным (плановым) значениями показателя. Общее отклонение по виду затрат может быть разложено на составляющие его отклонения. Общее отклонение прямых материальных затрат раскладывается на отклонение по цене и отклонение по количеству их использования.

В общем отклонением прямых трудовых затрат можно выделить отклонение по ставке оплаты труда и отклонение по производительности (затратам) труда. Общее отклонение общепроизводственных расходов включает отклонение этих расходов по объему производства и контролируемое отклонение (отклонение эффективности).

В системе «стандарт-кост» для каждого вида отклонений открывается отдельный счет. Неблагоприятные отклонения отражают по дебету этих счетов, благоприятные — по кредиту. Образовавшиеся в конце отчетного периода отклонения списываются на затраты текущего периода.

Подразделение общего отклонения на отклонения, вызванные частными (составляющими) отклонениями и выявление их причин, именуемое анализом отклонений, представляет собой один из самых эффективных инструментов контроля затрат и всей системы управления.