ПБУ 18 - просто

Цель статьи – рассказать о ключевых положениях ПБУ 18 максимально просто. Перевести неудобоваримый «канцелярит» на обычный русский язык.

Прежде всего ответим на вопрос, зачем ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» нужно в принципе.
Оно необходимо, чтобы рассчитать налог на прибыль по данным бухучета, а затем скорректировать его в учете, дабы получить ту сумму, которую следует заплатить в бюджет (в ПБУ она называется текущим налогом на прибыль). Сделать это придется в несколько этапов.

(Бухгалтеры малых фирм применять ПБУ 18/02 не обязаны.)

Этап 1. Постоянная разница

Многие затраты в бухгалтерском учете полностью включают в расходы фирмы, а при расчете налога на прибыль учитывают только в пределах норм. В первую очередь это представительские, командировочные, рекламные расходы, а также затраты на выплату компенсаций (например, за использование личного автомобиля в служебных целях). В результате в бухучете формируется заниженная прибыль. Будет занижен и налог с нее.

Разницу между прибылью в бухгалтерском и налоговом учете называют постоянной. Какие бы операции фирма не проводила, эта разница никуда не исчезнет. Причем ее необходимо отразить в учете.

Раньше подобного рода разницы бухгалтеры отражали отдельно. Например, обычно к счету 26 или 44 открывали два субсчета: «Расходы в пределах норм» и «Сверхнормативные расходы». Этого же порядка можно придерживаться и сейчас. Разве что «Сверхнормативные расходы» можно переименовать в «Постоянные разницы».

Чтобы отразить в учете налог на прибыль, который надо заплатить, придется доначислить налог с учитом возникшей постоянной разницы.

Сделать это просто. Умножьте постоянную разницу на сумму налога. Вот и искомый результат. Кстати, доначисленный налог называют постоянным налоговым обязательством. Постоянно оно потому, что фирме придется заплатить его в бюджет при любых «раскладах». Его отражают по дебету счета 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».