И временные

Временные разницы появляются из-за несовпадения моментов признания доходов и расходов. Они влияют на несколько отчетных периодов: в одном периоде возникают, в других погашаются. Этот тип разниц образуется, когда доход или расход уже признан в бух-учете, а в налоговом еще нет. Или наоборот. В этом случае разницы будут числиться, пока расход (доход), повлекший их возникновение, не будет признан и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Как известно, все временные разницы делятся на вычитаемые и налогооблагаемые.

Первые приводят к уменьшению налога на прибыль в последующих отчетных периодах. Это доходы, которые в бухучете отражены в меньшем размере, или расходы, которые в бухучете показаны в большей сумме, чем в налоговом.

Поясним на примере. Предположим, фирма продала оборудование с убытком. В бухучете его сумма будет полностью отнесена на расходы уже в текущем периоде. В налоговом же полученный убыток будет учитываться постепенно, в течение установленного ранее срока полезного использования. Скажем, трех лет. Таким образом, в момент продажи оборудования у фирмы возникла вычитаемая временная разница. Она будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на протяжении последующих трех лет.

Второй тип разниц, в отличие от вычитаемых, приводит к увеличению суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет в последующих периодах. Это доходы, которые в текущем периоде отражены в бухучете в большей сумме, чем в налоговом. А также расходы, которые в бухучете, по сравнению с налоговым, приняты в меньшем размере.

Приведем пример. Допустим, фирма купила оборудование, для которого в бухучете установила срок полезного использования, равный четырем годам. В налоговом он составляет два года. Таким образом, в первые два года сумма амортизации в бухучете будет меньше, чем в налоговом. В последующие два года сложится противоположная ситуация: бухгалтерская амортизация станет больше налоговой, поскольку в налоговом учете стоимость оборудования уже списана. Иными словами, в первые два года налогооблагаемые временные разницы формируются, а в последующие – списываются. При этом их погашение приводит к увеличению налоговой прибыли по сравнению с бухгалтерской в третьем и четвертом годах. Обратите внимание, временные разницы иногда трансформируются в постоянные. Например, это происходит при списании убытков прошлых лет.

В бухучете они списываются сразу, а в налоговом – в течение определенного срока (не более 10 лет). То есть появляется временная разница. Но если списать весь убыток в налоговом учете за отведенный срок фирма не успеет, несписанная часть превращается в постоянную разницу. Временные разницы ведут к возникновению отложенных налоговых активов и обязательств.