Результат

Развернутое значение отложенных налоговых активов и обязательств теряется. Однако это никак не искажает данные бухгалтерского баланса. В самом деле, пункт 19 ПБУ 18/02 дает нам право отражать в отчетности сальдированное значение отложенных налоговых активов и обязательств.

Форма № 2 искажается, но несущественно. Искажение состоит в том, что значения в строках «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» верны не по отдельности, а сальдировано. Таким образом, формально ПБУ 18/02 соблюдено, причем гораздо менее трудоемким способом, чем пообъектный учет отложенных налоговых активов и обязательств.

Пример

Фирма приобрела основное средство стоимостью 180 000 рублей. В бухгалтерском учете ему установлен срок полезного использования – 3 года, а в налоговом учете – 5 лет. Таким образом, ежемесячная амортизация по этому основному средству в бухучете составит 5000 руб. (180 000 руб. / (3 года x 12 мес.)), а в налоговом учете 3000 руб. (180 000 руб. / (5 лет x12 мес.)). Это значит, что первые три года после введения его в эксплуатацию нужно ежемесячно делать такие проводки:

Дебет 26 Кредит 02 – 5000 руб. – начислена амортизация;

Дебет 09 Кредит 68 – 480 руб. ((5000 руб. – 3000 руб.) x 24%) – сформирован отлож. Налог. актив.

Затем, когда пройдет три года и в бухучете оборудование будет полностью самортизировано, придется ежемесячно списывать отложенный налоговый актив:

Дебет 68 Кредит 09 – 720 руб. (3000 руб. x24%) – списано отложенное налоговое обязательство.

Таким образом, формировать проводки по ПБУ 18/02 нужно в течение всего срока эксплуатации оборудования.

Мнение

Виталий Авдеев, аудитор:

«Основываясь на собственном опыте аудиторских проверок по итогам прошедшего 2003 года, могу сказать, что в большинстве организаций, применяющих ПБУ 18/02, налоговые активы и обязательства посчитаны по «среднепотолочному» варианту. Это когда начинают выводить постоянные и временные разницы по отдельным позициям, а заканчивают подгонкой отложенных активов и обязательств до величин, не искажающих сальдо расчетов с бюджетом. Но встречалось и хуже – старания бухгалтера максимально точно вывести отложенные активы и обязательства приводили к искажению 68 счета».

Пример

Предположим, что на начало 2004 года остатки по счетам 09 и 77 были нулевыми. За 9 месяцев сумма налога на прибыль составила 90 000 рублей, а прибыль по данным бухучета составила 400 000 рублей. Суммарное значение постоянных налоговых обязательств – 10 000 рублей. Таким образом, разница отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отрицательна и составляет -16 000 руб. (90 000 руб. – 400 000 руб. x24% – 10 000 руб.). Значит, нужно сделать проводку:

Дебет 68 Кредит 77 – 16 000 руб. – отражено отложенное налоговое обязательство.