Пример 1. ЗАО «Актив» получил выручку от продажи товара в сумме 300 000 руб

ЗАО «Актив» получил выручку от продажи товара в сумме 300 000 руб. (без НДС).
Расходы ЗАО «Актив» составили 120 000 руб. (в том числе расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли, – 30 000 руб.).

В итоге по кредиту счета 68 отражена та самая сумма налога на прибыль, которую
надо заплатить в бюджет – 50 400 руб. (43 200 + 7 200).

Этап 2. Вычитаема временная разница

Прибыль в бухучете может быть больше или меньше «налоговой» прибыли.
Самый яркий пример – разный порядок амортизации основных средств. Например, в бухучете основные средства амортизируются быстрее. Получается и разная прибыль. В конечном счете в расходы попадет одна и та же сумма – первоначальная стоимость основного средства. Только произойдет это «лет через несколько». Вот тут и возникают временные разницы. А временные они потому, что рано или поздно их не будет.

Внимание! Таких разниц бывает две.

Первая носит название – вычитаемая. Она появляется, когда прибыль в бухучете меньше, чем в учете налоговом. Например, по данным бухучета, на основные средства ежемесячно начисляют амортизацию на 300 рублей, а по данным налогового – только 100. Вот вам и разница в 200 рублей (300 – 100).

Кстати, вычитаемая разница немножко напоминает постоянную. Отличие лишь в том, что постоянная никуда не денется, а вычитаемая (она же временная) рано или поздно «сотрется». Как и постоянную, временную разницу отражают «в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая... разница)». То есть непонятно как.

Проще всего учитывать ее в том же порядке, что и постоянную (да и отличаются они не сильно) – на субсчетах затратных счетов. Правда, после списания расходов фирмы на реализацию (в конце месяца) ее придется учитывать уже внесистемно – грубо говоря, на бумажке. Пугать вас это не должно по тем причинам, которые я изложу ниже. Еще вариант: отражать ее на субсчетах тех счетов, по «вине» которых она возникла (например, субсчета к счету 02). К сожалению, каких-либо других счетов, которые для этого годятся, назвать не могу. Фантазии не хватает.

Налог на прибыль придется доначислить. Для этого временную разницу надо умножить на ставку налога. Полученная сумма будет носить гордое название – «отложенный налоговый актив». Это как раз и будет сумма доначисления. Причем отражается этот актив на специальном счете 09.