Типология налоговой политики зарубежных стран
Условно выделяют три возможных типа налоговой политики. Первый тип - высокий уровень налогообложения, то есть политика, характеризующаяся максимальным увеличением налогового бремени. При выборе этого пути неизбежно возникновение ситуации, когда повышение уровня налогообложения не сопровождается приростом поступлений в бюджеты различных уровней1. Второй тип налоговой политики - низкое налоговое бремя, когда государство максимально учитывает не только собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика. Такая политика способствует скорейшему развитию экономики, особенно ее реального сектора, поскольку обеспечивает наиболее благоприятный налоговый и инвестиционный климат (уровень налогообложения ниже, чем в других странах, идет широкий приток иностранных инвестиций, в том числе экспортноориентированных, и соответственно возрастает уровень конкурентоспособности национальной экономики). Налоговое бремя на субъекты предпринимательства существенно смягчено, но государственные социальные программы значительно урезаны, так как бюджетные доходы сокращаются. Третий тип - налоговая политика с достаточно существенным уровнем налогообложения, как для корпораций, так и для физических лиц, который компенсируется для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существованием множества государственных социальных гарантий и программ. Для налоговой политики стран, имеющих долгосрочную концепцию построения национальной экономики, характерны следующие черты: 1) четкое определение проблем, стоящих перед экономикой страны; 2) ранжирование целей по степени их важности и концентрация усилий на достижении наиболее важных из них; 3) проведение аналитической работы и изучение зарубежного опыта налоговых реформ, четкое представление об экономических результатах, выгодах и потерях при осуществлении каждой из программ реформирования; 4) оценка эффективности реализации подобных программ в прошлом; 5) анализ имеющихся в распоряжении инструментов; 6) анализ исходных условий; 7) корректировка политики с учетом национальной специфики и момента времени.
ГЛАВА 2. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ЗАО «ЖИЛСТРОЙ» 2.1 Организационно-правовая и финансово-экономическая характеристика ЗАО «Жилстрой»
Закрытое акционерное общество «Жилстрой» создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об акционерных обществах» № 14-ФЗ от 08.02.98 г. Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Общество имеет право от своего имени заключать договора, приобретать и отчуждать имущественные и неимущественные права, иметь права и обязанности, соответствующие целям и видам деятельности общества, быть истцом и ответчиком в суде, в том числе третейском и арбитражном. Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Общество осуществляет свою деятельность на основании любых, за исключением запрещенных законодательством, операций, в том числе путем: - проведения работ и оказания услуг по заказам юридических лиц и граждан, как в России, так и за рубежом, на основании заключенных договоров или в инициативном порядке на условиях, определяемых договоренностью сторон; - поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг в кредит, оказания финансовой или иной помощи на условиях, определенных договоренностью сторон; - участия в деятельности других юридических лиц путем приобретения их акций, внесения паевых взносов; - создания совместных предприятий с иностранными юридическими лицами и гражданами, в соответствии с действующим законодательством; - осуществления совместной деятельности с другими юридическими лицами для достижения общих целей. Отношения участников с Обществом и между собой, регулируются законодательством РФ и Уставом ЗАО «Жилстрой». Органами управления Общества являются: - Общее собрание участников Общества. - Генеральный директор. Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников. Один раз в год Общество проводит годовое общее собрание. Проводимые помимо годового Общие собрания участников являются внеочередными. Единоличным исполнительным органом Общества является Генеральный директор. Генеральный директор, не являющийся участником Общества, может участвовать в Общем собрании участников с правом совещательного голоса. Срок полномочий Генерального директора составляет 5 (пять) лет. Генеральный директор может переизбираться неограниченное число раз. Генеральный директор руководит текущей деятельностью Общества и решает все вопросы, которые не отнесены настоящим Уставом и законом к компетенции Общего собрания участников Общества. Организационная структура предприятия представлена на рисунке 5.
M LH57dHccpjRpCzoa9ocR+Y7PHUOk8fsbRCM9tr6STUFPDkEsD7Q90WVsTM+k2u2xZKX3PAbqdhL4 9XwdxRuEBIHWuSk3SCyYXafjZOKmNvCOkha7vKDu7ZKBoEQ90yjOKBsMwlhEI3JJCRx75scepjlC FdRTsttO/W6UlhbkosZMWWRDmzMUtJKR69uq9uVjJ0cJ9lMXRuXYjlG3/4bJLwAAAP//AwBQSwME FAAGAAgAAAAhAPk5P/reAAAACAEAAA8AAABkcnMvZG93bnJldi54bWxMj0FPg0AUhO8m/ofNM/Fm FytioTwao6mJx5ZevD3YJ1DZXcIuLfrrXU/1OJnJzDf5Zta9OPHoOmsQ7hcRCDa1VZ1pEA7l9m4F wnkyinprGOGbHWyK66ucMmXPZsenvW9EKDEuI4TW+yGT0tUta3ILO7AJ3qcdNfkgx0aqkc6hXPdy GUWJ1NSZsNDSwC8t11/7SSNU3fJAP7vyLdLp9sG/z+Vx+nhFvL2Zn9cgPM/+EoY//IAORWCq7GSU Ez1CEq/CF48QpyCCnz7GQVcIT0kKssjl/wPFLwAAAP//AwBQSwECLQAUAAYACAAAACEAtoM4kv4A AADhAQAAEwAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAW0NvbnRlbnRfVHlwZXNdLnhtbFBLAQItABQABgAIAAAA IQA4/SH/1gAAAJQBAAALAAAAAAAAAAAAAAAAAC8BAABfcmVscy8ucmVsc1BLAQItABQABgAIAAAA IQAUunffTwIAAGMEAAAOAAAAAAAAAAAAAAAAAC4CAABkcnMvZTJvRG9jLnhtbFBLAQItABQABgAI AAAAIQD5OT/63gAAAAgBAAAPAAAAAAAAAAAAAAAAAKkEAABkcnMvZG93bnJldi54bWxQSwUGAAAA AAQABADzAAAAtAUAAAAA ">
Рисунок 5 – Структура управления ЗАО «Жилстрой»
Данный тип организационной структуры относится к линейно-функциональному типу. Он позволяет наиболее полно использовать все виды ресурсов на предприятии с целью наиболее эффективного производства конечного продукта. На каждом этапе есть свой руководитель, следящий за производством и работой организации. Все они, в свою очередь, подчиняются директору. Данный тип организационной структуры позволяет осуществлять разделение труда, что служит одним из принципов эффективного производства. В каждом структурном подразделении есть свой руководитель, следящий за производством и его работой. Далее рассмотрим преимущества и недостатки организационной структуры управления ЗАО «Жилстрой». Преимущества организационной структуры ЗАО «Жилстрой»: - четкая система взаимных связей функций и подразделений. То есть за каждым подразделением и всеми сотрудниками данного подразделения закреплены свои четко определенные функции и задачи, за выполнение которых они несут непосредственную ответственность. Так, например, для каждого работника аппарата управления составляется своя должностная инструкция, в которой указываются квалификационные требования, а так же права и обязанности, соответствующие занимаемой должности; - четкая система единоначалия - один руководитель сосредотачивает в своих руках руководство всей совокупностью процессов, имеющих общую цель. То есть в каждом конкретном подразделении существует один непосредственный начальник, которому подчиняются и перед которым отчитываются все остальные работники данной службы. При таком подходе к организации работы руководитель владеет всей необходимой информацией по работе подвластного ему подразделения и может принять меры по решению возникающих проблем; - ясно выраженная ответственность. Данное преимущество вытекает из двух предыдущих, так как каждый работник обладает своими вполне определенными полномочиями и ответственностью и имеет одного непосредственного начальника; - быстрая реакция исполнительных подразделений на прямые указания вышестоящих. Данное преимущество основано на том, что руководитель подразделения дает прямые указания конкретному работнику и может в любой момент проконтролировать ход выполнения задания. Недостатки структуры ЗАО «Жилстрой» - отсутствие звеньев, занимающихся вопросами стратегического планирования; в работе руководителей практически всех уровней оперативные проблемы («текучка») доминируют над стратегическими. Так как стратегическое планирование осуществляется только на уровне предприятия в целом, а в подразделениях в основном занимаются решением конкретных сиюминутных проблем; - тенденция к волоките и перекладыванию ответственности при решении проблем, требующих участия нескольких подразделений; - малая гибкость и приспособляемость к изменению ситуации; - критерии эффективности и качества работы подразделений и организации в целом разные. Эффективность и качество работы некоторых отделов или подразделений невозможно определить с помощью таких показателей как объем произведенной продукции, рентабельность; т.к. эффективность функционирования в целом определяется на основе вышеперечисленных показателей, то иногда очень трудно оценить вклад конкретного отдела в повышение или понижение эффективности работы предприятия; - тенденция к формализации оценки эффективности и качества работы подразделений приводит обычно к возникновению атмосферы страха и разобщенности; Кроме того, весь процесс передачи указания требует значительных временных затрат, что препятствует оперативности его выполнения; - перегрузка управленцев верхнего уровня. Так как в подчинении у каждого директора по конкретным вопросам находится большое число отделов и служб, то для контроля за их деятельностью требуется много времени, сил и знаний; - повышенная зависимость результатов работы организации от квалификации, личных и деловых качеств высших управленцев. Из-за того, что все ключевые вопросы деятельности организации определяются именно управленцами высшего звена, то правильность, своевременность определения и решения данных вопросов зависят от профессиональных и личных качеств именно руководителей завода. А теперь отметим недостатки организационной структуры ЗАО «Жилстрой», не зависящие от ее типа: - наличие отделов, выполняющих схожие функции. данные подразделения вполне можно было бы объединить; - практически полное отсутствие компьютеризации работы всех подразделений, что вызывает ряд проблем, таких как: снижение оперативности работы, сложность взаимодействия между отделами, перегруженность персонала и т. д. Оценку финансовых результатов деятельности организации целесообразно начинать с составления сравнительного аналитического баланса. Сравнительный аналитический баланс ЗАО «Жилстрой» за исследуемый временной период приведён в таблице 1.
Таблица 1 – Сравнительный аналитический баланс ЗАО «Жилстрой»
Таким образом, из проведенного в таблице 1 анализа можно сделать вывод о том, что на конец 2012 года увеличение валюты баланса составило 4783 тысяч рублей. В активе баланса наблюдается рост основных средств и прочих внеоборотных активов на 329 тысяч рублей. Это говорит о том, что доля оборотных активов возросла, их сумма на конец года составила 33194 тысяч рублей, что выше аналогичного показателя 2010 года на 4454 тысяч рублей, где наибольшее влияние оказала статья готовая продукция, рост которой составил 3784 тысяч рублей. Также наблюдается снижение денежных средств на 80 тысячи рублей. Следовательно, можно отметить такую тенденцию, что роста оборотных активов опережает рост внеоборотных активов, т.е. организация увеличивает мобильные активы, что в будущем позволит быстро адаптироваться к происходящим изменениям. Относительно пассива баланса следует отметить, что происходит рост нераспределенной прибыли, размер роста которой составил 3932 тысяч рублей, тогда как сумма заемных источников формирования снижается на 1918 тысячи рублей, что является положительным моментом в деятельности организации. Таким образом, рассмотрев сравнительный аналитический баланс, следует отметить тот факт, что в организации за отчетный период происходит постепенное увеличение мобильных средств, рост которых превышает увеличение иммобилизованных средств, что даст в будущем организации маневренность и способность быстро реагировать на изменение конкурентной среды, вовремя использовать конкурентные преимущества, к тому же, исследуемая организация является финансово независимой, так как в пассиве баланса величина собственных средств значительно превышает величину краткосрочных обязательств. Следующим этапом анализа является анализ состава и структуры имущества ЗАО «Жилстрой» за исследуемый период. Исследование состава и структуры имущества организации за 2010-2012 годы можно представить в таблице 2.
Таблица 2 - Анализ состава и структуры имущества ЗАО «Жилстрой»
Из проведенного анализа состава и структуры имущества (таблица 2) видно, что основной статьей имущества организации являются внеоборотные активы, величина которых на конец 2012 года составляет 46075 тысяч рублей, что на 329 тысячи рублей больше, чем в 2010 году. Рост имущества в целом составил 4783 тысячи рублей. Также можно отметить рост денежных средств и прочих активов на 80 тысячи рублей. Это свидетельствует о том, что в течение исследуемого периода произошло изменение структуры баланса в пользу более ликвидных активов. На следующем этапе финансового анализа деятельности исследуемой организации необходимо определить характеризующий его тип финансовой ситуации (устойчивости). Методика такого исследования предполагает расчёт и оценку трёхкомпонентного показателя, включающего в себя следующие величины:
где
Вычисление этих трех показателей позволяет определить 4 типа финансовой устойчивости. При этом используется трехфакторный показатель, который пожжет быть представлен с помощью формулы:
где Различают 4 вида финансовой устойчивости: 1. Абсолютная финансовая устойчивость ( 2. Нормальная финансовая устойчивость ( 3. Неустойчивое положение ( 4. Кризисное положение ( Анализ финансовой ситуации ЗАО «Жилстрой» в 2010, 2011 и 2012 годов представлен в таблице 3.
Таблица 3 – Определение типа финансовой устойчивости ЗАО «Жилстрой»
Анализ финансовой устойчивости исследуемой организации, проведённый в таблице 3, даёт неутешительные результаты, свидетельствующие о том, что в течение 2010-2012 гг. ЗАО «Жилстрой» находится в кризисном положении. Полученные значения следует интерпретировать следующим образом: если все кредиторы исследуемой фирмы одновременно потребуют возврата долга, то ЗАО «Жилстрой» не сможет покрыть свои обязательства ни за счёт собственных средств, ни за счёт собственных и долгосрочных пассивов, ни за счёт собственного и долгосрочного капиталов и краткосрочных банковских кредитов. Такое состояние является весьма опасным, но продолжается уже в течение ряда лет. Для исправления сложившейся ситуации руководству исследуемой организации следует увеличить её собственный капитал, прежде всего, сократив величину дивидендов и прочих выплат из прибыли в пользу фонда накопления. Следующим этапом финансового анализа является оценка платёжеспособности исследуемой организации. Это исследование проведено в таблице 4.
Таблица 4 – Оценка платёжеспособности ЗАО «Жилстрой» в 2010-2012гг.
Таким образом, оценка финансового состояния ЗАО «Жилстрой» позволяет отметить тот факт, что в организации за отчетный период происходит постепенное увеличение оборотных средств, темпы роста которых значительно превышают скорость увеличения внеоборотных активов. Анализ финансовой устойчивости исследуемой организации даёт неутешительные результаты, свидетельствующие о том, что в течение 2010-2012 гг. ЗАО «Жилстрой» находится в кризисном положении. Так как коэффициент текущей ликвидности оказался существенно ниже нормативного значения, то ЗАО «Жилстрой» не может считаться полностью платёжеспособным. Кроме того, значения показателя восстановления платёжеспособности свидетельствуют об отсутствии у ЗАО «Жилстрой» реальной возможности восстановить в течение ближайших шести месяцев свою платёжеспособность. Вместе с тем, анализ безубыточности оборота исследуемой организации выявил наличие достаточно большого запаса надёжности, что, безусловно, является положительным моментом деятельности исследуемой организации.
|
– излишек (недостаток) собственных оборотных средств, рубли;
– величина собственных оборотных средств, рубли;
– величина запасов;
– излишек (недостаток) собственных оборотных средств и долгосрочных обязательств, рубли;
– величина собственных оборотных средств и долгосрочных обязательств, рубли;
– излишек (недостаток) общей величины источников формирования запасов, рубли;
– величина собственных оборотных средств, долгосрочных пассивов и краткосрочных кредитов и займов, рубли.
– трехмерный показатель, отражающий тип финансовой устойчивости.
ЕС>0, 
ЕΣ>0; 
=(1;1;1)).
